Buchführung und Bilanzen

-wesentliches Instrument des Jahresabschlusses -zeitpunktbezogene Rechnung -informiert über Vermögens- und Finanzlage -Gegenüberstellung von Vermögen (Aktiva) und Schulden (Passiva) -Vermögen = Anlage- und Umlaufvermögen -Schulden = Eigen- und Fremdkapital -Bilanzsumme muss immer den gleichen Wert auf beiden Seiten aufweisen

-zeitraumbezogene Rechnung zur Ermittlung der Ertragskraft -bezieht sich auf ein Geschäft-/Wirtschaftsjahr -Zweiseitige Aufrechnung aller Erträge und Aufwendungen -Ergebnis ist entweder Gewinn/Jahresüberschuss oder Verlust/Jahresfehlbetrag -Abschluss über Eigenkapital (JÜ an EK oder EK an JF)

-Buchführung (laufende Aufzeichnung aller Geschäftsvorfälle) -Inventar (Zusammenstellung aller Vermögensgegenstände und Schulden nach Menge und Wert) -Jährliche Finanzberichte (-Handelsrechtlicher Jahresabschluss [Bilanz;GuV;ggf Anhang] und Lagebericht, -Steuerbilanz, -ggf Konzernabschluss und -lagebericht) -ggf. Zwischenberichte -ggf. Sonderbilanzen -ggf.Ad-hoc-Mitteilungen

Kostenrechnung Finanzierungsrechnung Investitionsrechnung

Auszahlungen           Ausgaben                     Aufwand                             Kosten Auszahlungen = Abfluss von Liquiden Mitteln aus Unternehmensbereich Ausgaben = Verminderungen des Nettogeldvermögens = liquide Mittel + Forderungen - Verbindlichkeiten Aufwand = Abnahme des Bilanziellen Reinvermögens = periodisierte Ausgaben, die aus Güter- oder Leistungsverzehr resultieren Kosten = leistungsbedingt bewerteter Verzehr von Gütern und Dienstleistungen

Zusatzkosten = steht kein Aufwand gegenüber, z.B. kalk. Unternehmerlohn Anderskosten = steht Aufwand in anderer Höhe gegenüber, z.B. kalk. Abschreibungen

Einzahlung           Einnahme                     Ertrag                              Erlös/Betriebsertrag Einzahlung = liquide Mittel aus wirtsch.Umfeld fließen ins Unternehmen Einnahme = Zunahmen des Nettogeldvermögens = liquide Mittel + Forderungen - Verbindlichkeiten Ertrag = periodisierte Einnahmen au Güterverkauf oder Leistungserbringung Erlös/Betriebsertrag = bewertetes Ergebnis der betr. Tätigkeit

-1494 - erste theoretische Darstellung des heute üblichen Systems der doppelten Buchführung durch Luca Pacioli -1861 allg. deutsches HGB -1985 Bilanzrichtliniengesetz (3. Buch HGB neu geschaffen ab §§ 238) -2009 Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMog)

Buchführung ist die planmäßige, lückenlose und geordnete Autzeichnung alles Geschäftsvorfälle in einer Unternehmung

Geschäftsvorfälle sind alle Transaktionen, die sich auf die Zusammensetzung oder die Höhe des Vermögens oder der Schulden eines Unternehmens auswirken.Sie sind die kleinste Verrarbeitungseinheit der Buchführung und können unternehmensinterne oder unternehmensexterne Vorgänge betreffen.

§242 und §264 HGB -Bilanz (Vermögenslage = Vermögens- und Liquiditätsausweis [Aktiva] und Finanzlage = Kapitalausweis [Passiva]) -GuV (Ertragslage)

-Eröffnungsbuchungen (Bestände der Eröffnungsbilanz[=Schlussbilanz Vorjahr] in Konten übertragen) -Laufende Buchungen von Geschäftsvorfällen (während Geschäftsjahr Geschäftsvorfälle auf Konten buchen) -Abschlussvorbereitende Buchungen (z.B. Buchung einmaliger jahresbezogener Geschäftsvorfälle wie planm. Abschreibungen) -Jahresabschluss (Aus Buchführungsdaten am Ende des Geschäftsjahres den Abschluss erstellen)

§238 jeder Kaufmann ist zur Führung von Büchern verpflichtet Ausnahme §241a Absatz 1 für EK die in 2 aufeinander folgenden Jahren maximal 500000€ Umsatz oder 50000€ Gewinn erziehlten. Istkaufmann - § 1 HGB Eintragung verpflichtend aber nur deklaratorisch in der Rechtswirkung Kannkaufmann - §§ 2-3 HGB Eintragung ins Handelsregister rechtsbegründend, kostitutiv Formkaufleute - § 6 HGB Kapitalgesellschaften und Genossenschten -GmbH, AG, KGaA

Bestandskonten:Aktivkonten:-Aktivseite der Bilanz-AB im Soll-Mehrungen im Soll, Minderungen im Haben Passivkonten:-Passivseite der Bilanz-AB im Haben-Mehrungen im Haben, Minderungen im Soll GuV-Konten:-über EK abzuschließenErtragskonten:-Alle Erträge einer Periode-Mehrungen auf der Habenseite (Erstattungen/Stornierungen Sollseite)-Bsp.: Mieterträge, Umsatzerlöse, Zinserträge Aufwandskonten:-Alle Aufwendungen einer Periode-Mehrungen auf der Sollseite (Erstattungen/Stornierungen Habenseite)-Bsp.: Materialaufwand, Löhne und Gehälter, Abschreibungen

-Alle betriebsvermögensrelevanten Vorgänge werden sowohl in zeitlicher wie in sachlicher Ordnung erfasst -geschlossenes Kontensystem -jeder Geschäftsvorfall wird 2 Mal erfasst (Soll + Haben) -Sowohl Zahlungs- wie Leistungsseite der Vorgängen wird auf Bestands- und Erfolgskonten gebucht -durch zweimalige Aufführung, genaue Kontrollfunktion -Periodenerfolg ersichtlich durch: Saldo Bestandskonten oder GuV-Differenz von Aufwendungen und Erträgen

Erfolgsneutral:-Aktivtausch-Passivtausch-Aktiv-Passivmehrung / Bilanzverlängerung-Aktiv-Passivminderung / Bilanzverkürzung Erfolgswirksam:-Ertragsbuchungen-Aufwandsbuchungen

GuV:- GuV an Aufwandskonto- Ertragskonto an GuVAbschluss GuV über EK:- EK an Jahresfehlbetrag oder Jahresüberschuss an EK Bilanz:- SBK an Aktivkonto oder Passivkonto an SBK

-SBK besteht aus Soll- und Habenseite, SB aus Aktiv- und Passivseite -SBK: jedes Konto eigene Position; SB: gleichartige Konten zusammengefasst (Konto Bank 1 + Bank 2 +... = Bank) -SBK keine Gliederungsvorschrift; SB § 266 HGB

- alle Geschäftsvorfälle werden auf Konten erfasst - alle Hauptbucheintragungen auf Grundlage des Grundbuches vorgenommen -Übertragungen der Grundbucheintragungen erfolgt meist gruppenweise nach gleichartigen Buchungen, zusammengefasst in gewissen Zeitabständen (max. 1 Monat) -Aus Hauptbuch kann jederzeit ein Anschluss erstellt werden

- alle Geschäftsvorfälle in chronologischer Reihenfolge - alle Eintragungen müssen vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet vorgenommen werden §239 Abs. 2 - Datum, Beleg, Betrag und Buchungssatz sind anzugeben - Grundbuch auch Journal oder Memorial, da alle Eintragungen ins Hauptbuch zu übertragen sind und die Grundlage der Buchführung sind -Bsp.: Kassenbücher, Warenein- Warenausgangsbücher

-unterstützt Grund- und Hauptbuch -werden eigenständig geführt und enthalten Information über die Angaben des Hauptbuches hinaus -Bsp.: Warenbuch, Lohn- Gehaltsbuch

Die GoB (Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung) fordern ein übersichtliches Kontierungssystem in Form eines Kontenplans Kontenrahmenplan:-Organisationsplan der Konten-Gliederung in 10 Klassen enthalten 10 Gruppen enthalten 10 Arten Gliederungsansätze:-Prozessgliederungsprinzip (Orientierung ihrer Reihenfolge an den Phasen des betr. Leistungserstellungsprozesses [GKR Gemeinschaftskontenrahmen])-Bilanzgliederungsprinzip (Orientierung an Bilanzgliederung und GuV [IKR Industriekontenrahmen])

Ein Beleg ist ein schriftlicher Beweis für die Richtigkeit von Angaben über geschäftliche Vorgänge Bestandteile:-Betrag-Mengen- und Wertangabe-Zeitpunkt des Vorfalls-Text zur Erläuterung des Geschäftsvorfalls-Unterschrift eines Zeichnungsberechtigten Belegzwang:Er bildet die die Grundlage jeder ordnungsmäßigen Buchführung Belegprinzip:Keine Buchung ohne Beleg Belegunterscheidung:-Externe Belege, gelangen von außen ins Unternehmen oder Kopien von Dokumenten die das Untnehmen verlassen (Eingangs-, Ausgangsrechnung, Kontoauszüge, Frachtbriefe) -Eigenbelege, künstlich erzeugte interne Belege, entstehen im Unternehmen (Lohn- Gehaltslisten, Materialentnahmeschein, Quittung für Privatentnahmen) Belegaufbewahrung:-Aufbewahrungsfrist von 10 Jahren §257 Abs. 4-geordnet, fortlaufende Nummer, vollständig zur retrograden (von der Buchung ausgehenden) oder progressiven (vom Beleg ausgehenden) Kontrolle der Geschäftsvorfälle-Kontierung und Buchungsanweisung ist zu vermerken

Steuergegenstand:-L&L eines Unternehmens im Inland gegen Entgelt-Einfuhr von Gegenständen aus Drittlandsgebiet (nicht EU) ins Inland -innergemeinschaftlicher Erwerb im Inland gegen Entgelt (Import EU) Steuersätze:-USt-satz regulär 19%, ermäßigt 7%, Bankgeschäfte und Leistungen aus Heilberufen befreit Besteuerungszeitraum ist ein Jahr Bestimmungslandprinzip zur Vermeidung doppelter Besteuerung (USt ist im Land zu zahlen wo die Ware letztlich verbleibt) keine USt für Export USt-Buchung ist erfolgsneutral-USt = passivisches Bestandskonto (Bilanz sonstige Verbindlichkeiten)-VSt = aktivisches Bestandskonto (Bilanz sonstige Forderungen) Differenz von UST und VST ist die Steuerschuld des Unternehmens und ist direkt ans Finanzamt abzuführen

Anlagevermögen:§247 Abs. 2Arten §266 Gliederung der Bilanz Umlaufvermögen:Nicht dazu bestimmt dem Geschäftsbetrieb dauerhaft zu dienen.Vermögensgegenstände zum Verkauf, zur Verarbeitung oder zum Verbrauch bestimmt

§ 248 Abs. 2

§ 255 Absatz 1 Anschaffungskosten § 255 Absatz 2, 3 Herstellungskosten

§ 275 Gesamtkostenverfahren (Bruttoverfahren):Umsatzerlöse+Bestandserhöhung-Bestandsverminderung-Produktionsaufwand=Jahresüberschuss Umsatzkostenverfahren (Nettoverfahren):Umsatzerlöse-Herstellungskosten der verkauften Menge=Jahresüberschuss

Personalaufwand für Arbeitgeber:Bruttoentgelt + Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung Auszahlungsbetrag:Bruttentgelt - Lohnsteuer - Solidaritätszuschlag - ggf. Kirchensteuer - Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung Sozialversicherung = Kranken- Pflege- AL- Rentenversicherung

Buchung der Beitragszahlung für die Sozialversicherung:Arbeitgeberanteil zur SV Löhne & Gehälter (Arbeitnehmeranteil zur SV)     an     Bank Buchung bei Gehaltsüberweisung:Löhne & Gehälter                                             an       Bank                                                        Verb. ggü Finanzbehörden Buchung der Verbindlichkeiten ggü FinanzbehördenVerb. ggü Finanzbehörden      an      Bank(Lohnsteuer ans Finanzamt)

-Abschlagsbetrag um den der Auszahlungsbetrag eines Darlehens den Rückzalungsbetrag unterschreitet -vorrausgezahlte Zinsen -wird i.d.R. aktiviert und über die Laufzeit hinweg linear abgeschrieben  

-wird über EK abgeschlossen -erfasst alle Einlagen und Entnahmen der Gesellschafter eines Unternehmens -Soll Entnahmen -Haben Einlagen

Buchung: -Aufwandskonto, Mehrungen im Soll-direkte Methode:  Abschreibung auf Sachanlagen an Aktives Bestandskonto-indirekte Methode:  Abschreibung auf Sachanlagen an Wertberichtigungen  (Wertb. = passives Korrekturkonto zum Konto Maschinen) Planmäßige (relevant für abnutzbares AV): -Zeitbedingt:  Abschreibungsbeträge   -sinken (degressive Methode   -bleiben gleich (lineare Methode)   -steigen (progressive Methode)  im Zeitablauf -Leistungsbedingt:  -Sonderfälle, Abschreibungsbeträge werden nach Maßgabe der Inanspruchnahme berechnet Außerplanmäßige (relevant für gesamtes AV): -sind in Niederstwertvorschriften geregelt § 253 Abs.3 und 4 HGB

-bei außerplanmäßigen Abschreibungen, deren Grund in späteren Perioden weg fällt, darf der niedrigere Wertansatz nicht beibehalten werden und es muss zugeschrieben werden.

Unterteilung:-Einwandfreie (kein Zweifel an Zahlungsfähigkeit des Schuldners) -Uneinbringliche (Forderungsausfall steht fest [Offenbarungseid des Schuldners; Zwangsvollstreckun erfolglos]) Zweifelhafte (begründete Zweifel an Zahlungsfähigkeit (mehrmalige Mahnungen erfolglos, muss mit [Teil-] Ausfall gerechnet werden) Buchung:Einwandfreie:zur Berücksichtigung des allgemeinen Kreditrisikos wird eine Pauschalwertberichtigung (PWB) gebucht ohne USt!direkt: Einstellungen in PWB    an    Forderungenindirekt: Einstellungen in PWB    an    PWB Uneinbringlich:sofort bei bekanntwerden zu buchen, in Höhe des uneinbringlichen Forderungsbetrag inkl. USt!Abschreibungen und UST an Forderungen Zweifelhaft:ohne USt, da unsicher, in Höhe des Erwarteten Ausfallsdirekt: Abschreibungen     an     Forderungenindirekt: Einstellungen in EWB (Aufw.Kto)    an     EWB (passivisches Best.Kto.)

Gruppenbewertung:mittels gewogenem Durchschnitt = AB*Stückpreis+Zugang1*P+Z2*P/AB+Zugänge*Endbestand Sammelbewertung(FiFo):AB*P+Z1*P-Abgang1*P der zuerst da gewesenen Menge+Z2*P=Wert des Endbestands Sammelbewertung(LiFo):gegensätzlich zu FiFo, bei den Abgängen werden erst die Preise für die zuletzt gelieferten Waren berücksichtigt Festbewertung:§240 Abs 3 und §256 Satz 2

$249 HGB Passivkonto für bestimmte Verpflichtungen des Unternehmens in der Zukunft und deren zugehöriger Aufwand der Vreursachungsperiode zugerechnet werden muss Ziel: periodengerechte Gewinnermittlung Buchung:Bildung:   sonstiger betr. Aufwand an sonstige RückstellungenInanspruchnahme:    sonstige Rückstellungen an BankAuflösung:   sonstige Rückstellungen an sonstige betr. Erträge

transitorisch = Zahlung vor Wirksamkeitaktive = Ausgabe (Pflicht zur Aktivierung als aRAP)Buchung: Aufwandskonto für akt. JahraRAP                                       an                    BankFolgejahr:    Aufwandskonto    an                    aRAPpassive = Einnahme (Pflicht zur Passivierung pRAP)Buchung:             Bank                 an               Ertragskonto für akt. Jahr31.12.:  Ertragskonto     an               pRAP01.01.:  pRAP                an               Ertragskontoantizipativ = Wirksamkeit vor Zahlung aktive = Einnahme (Pflicht zur Aktivierung sonst. Forderungen)Buchung:sonst. Forderungen       an                ErtragskontoBank                              an                sonst. Forderungen                                                          Ertragskontopassive = Ausgabe (Plicht zur Passivierung sonst. Verbindlichkeiten)Buchung:Vorjahr: Aufwandskonto  an              sonst. VerbindlichkeitFolgejahr:Aufwandskonto              sonst. Verbindl.  an              Bank