Wer kann eine freiwillige Prüfung außerhalb des Managements veranlassen?
Wann könnte das Management eine freiwillige Prüfung veranlassen?
FK-Geber, EK-Geber, Lieferanten, Gesellschaftsvertragliche Regelungen, Änderung der Gesellschaftstruktur Verkauf der Gesellschaft, Zusammenschluss, Suche nach FK-Gebern, Aufnahme neuer Gesellschafter
IDW allgemein erklären. PS/PH erklären.
Inwiefern sind die IDW PS verpflichtend?
IDW - Institut Deutscher Wirtschaftsprüfer Jeder WP muss beitreten IDW PS - Prüfungsstandards, Regeln wie eine Prüfung durchzuführen ist (Pflicht) IDW PH - Prüfungshinweise, Anwendung wird empfohlen bei fehlerhaften Abschluss und nicht Einhaltung der IDW PS kann es zu Reputationsschaden und Versicherungsschaden kommen
DRS
Deutsche REchnungslegungsstandards über Vermutungsregel (§342 2) als Grundsätze der Konzernrechnungslegung vermutet wie bei IDW PS kann eine Abweichung davon konsequenzen haben
Welche Vorteile bringt die Einführung der ISA [DE] mit sich?
Welche 4 Gruppen von Standards bilden die vom IDW festgestellten GoA?
Erhöhung der Einheitlichkeit (Terminologie und Regelungssystematik) --> Wegfall des Nebeneinander von internationalen (ISA) und nationalen Standards (IDW PS) ISA [DE] IDW PS für Prüfung des Abschlusses IDW PS für Prüfung des Lageberichts Anforderung an Wirtschaftsprüferpraxis (IDW QS 1)
Wer muss alles eine Abschlussprüfung ablegen? Wo ist das geregelt? (hier noch nicht Konzerne erklären)
-nach §316 1 mittel und große Kapitalgesellschaften nach §267 1 (Jahresabschluss,Lagebericht) -auch kleine Kapitalgesellschaften die kapitalmarktorientiert sind nach §264d -Große Kapitalgesellschaften die börsennotiert sind müssen Risikofrüherkennungssystem nach §317 4 ablegen -Personengesellschaften Jahresabschluss,Lagebericht nach §6 1 PublG
Was ist die Erwartungslücke? Aus was setzt sie sich zusammen und wie kann sie geschlossen werden?
Performancelücke durch unzureichende Prüfungsstandards oder Prüfungsdurchführung Vermutungslücke durch unberechtigte Erwartungen Vermutungslücke beginnt da, wo die berechtigten Pflichten (angemessenes Kosten-Nutzen-Verhältnis und mit der Rolle des WP kompatibel) eines WP aufhören Schließung der Performancelücke durch: -bessere Ausbildung, Erweiterung des Aufgabengebiets Schließung der Vermutungslücke durch: -bessere externe Kommunikation und Aufklärung, was wirklich zu den Aufgaben des WP gehört
Worauf sind Lagebericht und Konzernlagebericht zu prüfen?
nach §317 Abs. 2 S.1-3 in Einklang mit Jahresabschluss/Konzernabschluss zutreffende Darstellung der Lage des Unternehmens zutreffende Darstellung der Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung gesetzliche Vorschriften beachtet?
Inwiefern sind die Nichtfinanzielle Erklärung und der Erklärung zur
Unternehmensführung zu Prüfen?
Ist das Prüfungsfrüherkennungssystem zu prüfen?
NFE und EZU keine inhaltliche Prüfung nur schauen ob sie vorgelegt wurden JA
Wie wird der Abschlussprüfer bestimmt? Wann ist er zu bestimmen?
Wer beauftragt ihn?
Wer darf prüfen?
-Vorstand schlägt Abschlussprüfer vor und Hauptversammlung (Gesellschafter) stimmt darüber ab -bei Konzernen wählen die Gesellschafter des Mutterunternehmens -vor ende des zu prüfenden Jahres zu bestimmen -Auftragserteilung durch die gesetzlichen Vertreter (Geschäftsführung, Vorstand) WP und WP-gesellschaften + vereidigte Buchprüfer und Buchprüfergesellschaften
Welche Prüfungsziele gibt es? Ordne sie Aktiva Passiva zu.
Was sind Gründe, weshalb man Verbindlichkeiten überbewerten könnte?
Aktiva: Existenz, Periodenabgrenzung (Occurence), Bewertung (Valuation/Measurement) Passiva: Vollständigkeit, Valuation/Measurement Bei beiden anzuwenden: Kontenzuordnung (richtiger Ausweis) überbewertete Verbindlichkeiten mindern den Jahesüberschuss -> weniger Steuern
Wie kann man Prüfungshandlungen nach ihrem Zweck untergliedern?
Was sind Vorgehensweisen bei Prüfungshandlungen?
Zweck: Risikobeurteilung (internes Kontrollsystem), Funktionsprüfungen (funktionieren Prozesse und Kontrollen), aussagebezogene Prüfungshandlungen (sachverhalt bezogene Prüfung durch Einholen von Rechnungen, Verträgen etc.) Vorgehensweise: Einzelfallprüfung Einsichtnahme(Grundbuchkontrolle), Inaugenscheinnahme (Kontrolle ob Gebäude existiert und Wert auch sinnvoll), Beobachtung (Inventurkontrolle), Befragung (Mitarbeiter befragen), Bestätigung von 3. außerhalb des Unternehmens (hat höheren Wert als Befragung), Nachrechnen, Nachvollziehen Analytische Prüfungshandlungen: Soll- Istwertvergleich, Periodenvergleich (zum Vorjahr)
Prüfungshandlung Direkte/Indirekte Methode, Progressiv/Retrograd, System- und Prozessprüfung (IKS)
Direkt: Prüfung des Sachverhalts --> Urteil (Vertrag, Rechnung besorgen) Indirekt: Prüfung eines Vergleichsobjekts -->Schlussfolgerungen auf einzuschätzendes Objekt Progressiv: Prüfung des SV von Entstehung bis Ende Retrograd: Prüfung des SV von Ende bis Entstehung IKS Prüfung: Aufbauprüfung: Aufnahme von Buchhaltungsprozessen Identifikation der Kontrollen innerhalb der Prozesse Funktionsprüfung: Prüfung der Kontrollen (Testing)
Risiken in der Abschlussprüfung
Welche Schlussfolgerung lässt sich daraus ziehen über Prüfungsstrategie und Prüfungssicherheit?
Prüfungsrisiko: -Fehlerrisiko(hängt an Unternehmen):-inhärentes Risiko (nicht durch IKS beeinflussbar (Corona) -Kontrollrisiko (durch IKS übersehen) -Entdeckungsrisiko(hängt an WP) Prüfungsaussagen sollen mit hinreichender Sicherheit bestätigt werden (Fehler können übersehen werden) eine risikoorientierte Prüfungsstrategie ergibt sich aus dem Prüfungsrisiko und Unternehmensrisiken
Welche Inhärenten Risiken können auftreten?
Makroökonomische Faktoren Branchenspezifische Faktoren: rechtliche Rahmenbedingungen, Konkurrenzentwicklung (hohe Konkurrenz=hohes Risiko) Unternehmensspezifische Faktoren: Finanzierung (Abhängigkeiten von externer Finanzierung), Rechtsform Prüffeldspez. Faktoren: Beurteilungsspielräume bei Bewertung von VMG und Schuleden (Rückstellungen für drohende Rechtsstreitigkeiten)
Wann ist eine Information wesentlich? Wie drückt sich die Wesentlichkeit in der Rechnungslegung aus?
Information ist wesentlich, wenn weglassen oder fehlerhafte Darstellung zu Beeinflussung der Entscheidung der Adressaten führt Gesamtaussage des Abschlusses, Ordnungsmäßigkeit der Buchführung, Darstellung der Risiken künftiger Entwicklung quantitativ (Grenzwert) qualitativ (Eigenschaft - die Verhalten von Adressaten beeinflusst)
Definiere die 3 Wesentlichkeitsebenen. Erläutere
Wann ist ein Fehler wesentlich bei den Jahresabschlussposten?
Planning Materiality (PM) - Fehlertoleranz für Jahresabschluss Tolerable Error (TE) - Fehlertoleranz für Jahresabschlussposten SAD - Fehlertoleranz bei Einzelprüfungen Betrag>TE und Posten ist komplex/hat hohe Transaktionshäufigkeit -->Wesentlich
Welche Wesentlichkeitsbasen gibt es und wie wird bestimmt welche verwendet wird?
Ergebnis vor Steuern Bruttomarge Umsatz Eigenkapital Bilanzsumme profitorientiert Non-Profit profitabel Break Even/Verluste etabliert Start-Up Rangfolge ----------------------------------------->>>>>>>>>
Wie wird entschieden welche Grenze bei der PM Berechnung gesetzt wird?
Viele Anteilseigner wenige Ja öffentlich gehandelte Schulden(Anleihen) Nein Ja Börsengang geplant Nein Schlecht Marktsituation Gut Hoch Fremdfinanziert Gering untere Grenze ------------------------------------- obere Grenze
Wie wird entschieden wie die Grenze von TE gesetzt wird? Wie hoch ist der SAD?
Nein Erstprüfung Ja Wesentliche Fehler im Vorjahr Schwächen im IKS Veränderungen im ERP-System Personelle Veränderungen Betrugsfälle Höherer Bereich Niedrigerer Bereich SAD: 5% von PM
Was ist 3 Way Matching?
Lieferschein, Kontoauszug und Rechnung
Welche Prüfungshandlungen sind bei Wesentlichen, Unwesentlichen und nicht Wesentlichen JA-Posten vorzunehmen?
Wie ist mit Fehlern ober bzw. unterhalb der Nichtaufgriffsgrenze zu verfahren?
Wesentlich - Kontrollprüfung, Substantielle Prüfung Unwesentlich - Substantielle Prüfung Nicht Wesentlich - keine Prüfungshandlung, aber analytischer Review unterhalb: nichts tun oberhalb: auf SAD Liste setzen, Management auf korrektur konsolidieren, sofern Korrektur nicht erfolgt, Bewertung auf Auswirkung auf Rechnungslegung
Was folgte aus dem Enronskandal?
Sarbanes-Oxley Act: Bestätigung der effektivität der internen Kontrollen durch WPs --> SOCs Report und Opinion PCAOB: US-Überwachungsinstanz für WPs
Kontrollrisiko bestimmen: Aufbauprüfung + Funktionsprüfung
Aufbauprüfung: Analyse über: Personal, Funktionstrennung, Vier-Augen-Prinzip, Buchhaltung ausreichend kontrolliert, Kontrollen so designed, dass Fehler gefunden werden, interne Revision Funktionsprüfung: Wirksamkeit der Kontrollen bewerten Prüfung ob: versteht Personal Zweck der Kontrolle, Kontrolle über ganzes Jahr aktiv, Korrektur von möglichen Fehlern, sind aufgenommene Daten sinnvoll
SAV- Prozessprüfung Eingänge/Abgänge
Stichprobenauswahl bzw. wertmäßig größte Abgänge/Zugänge Eingänge: Abstimmung von Betrag, Datum, Grundbuch, AHK zu Rechnung, Kaufvertrag vergleichen, auf Auflagen in Verträgen achten Abgänge:Stimmt abgegangener Buchwert mit tats. Buchwert Gewinn/Verlust korrekt erfasst ist VG wirklich nicht mehr im Bestand Einsichtnahme in Verschrottungsprotokolle, Verträge, Rechnungen
SAV-Analytische PH
Investitionen entsprechen dem Budget Geschäftsverständnis-> Entwicklung einer Erwartungshaltung Beschaffungsvorgänge (Zusammenhänge von Umsatz- und SAVentwicklung)
SAV-PH für Abschreibungen
Prozess- und systemorientierte PH: -Zugrifssrechte für Eingabe von Stammdaten im IT-System -Eingabe der ND in EDV kontrolliert? Analytische PH: -ND-Analyse -erwarteter Abschreibungsbetrag mit tatsächlichen in GuV vergleichen Einzelfall PH: -Nachrechnen mit notwendigen Dokumenten
SAV-Einzelfallprüfung bei Zugängen/Abgängen
Abgleich Bilanz mit Anlagespiegel Abgleich Zugangs-/Abgangsliste mit Anlagespiegel Wesentliche Zugänge auswählen -> Rechnung, Auslieferungsprotokolle, Abnahmeprotokolle, Lieferscheine einsehen und abstimmen ->Prüfung der Aktivierungsfähigkeit nach Betrag, Zeitpunkt Wesentliche Abgänge auswählen ->Verschrottungsprotokoll, Rechnung einsehen und abgleichen ->stimmt Betrag, Zeitpunkt der Ausbuchung ->richtiger Ausweis in GuV
SAV-Einzelfallprüfungen Instandhaltungsaufwand
War es Instandhaltungsaufwand (Aktiv.verbot) oder Erweiterungsinvestition (Aktiv.pflicht)? u.U. Fachabteilung hinzuziehen GuV, Rechnungen einsehen bei Erweiterung -> höheren Nutzen analytisch prüfen (Outputzahlen) -> womöglich ND-Anpassung -> Abschreibungsänderung
SAV-Bewertung Einzelfall PS, PH
Unterauslastung/ Nichtnutzung einer Maschine -> Wertminderungsbedarf Könnte Wertminderungsgrund entfallen sein? Fair-Value Vergleich mit Buchwert Zuverlässige und plausible Ermittlung des FV? PH: -Auslastungsprotokolle -Einschätzung der Lage in der Zukunft (Pläne zur Schließung in der Zukunft?) -Managementprotokolle -Nachkalkulation
IVG-PH
nahezu identisch zum SAV 1.Prozess-Systemprüfung Eingabe der ND prüfen 2. Analytische PH Budget-, Vorjahres-, Abschreibungsvergleich 3.Einzelfall PH Zugans- und Abgangstests Verträge durchschauen
Finanzanlagen-Beteiligungsergebnis Analytische und Einzelfall PH
Analytisch: Vergleich der Beteiligungserträge zur Vorperiode, Vergleich mit Erwartungen Einzelfall: Übersicht über alle Beteiligungen anfordern Zu-,Abgangsprotokolle durchsehen zusammenarbeit mit interner Rechtsabteilung
Vorräte-Bewertung
Kontrollhandlungen
niedrige Gängigkeit->Wertminderung notwendig -> Überbewertungsgefahr Prüfung über Stichproben -Days Inventory Outstanding (DIO) Analyse - wie lange bleiben Vorräte im Unternehmen gebunden -Indikatoren für Abwertung: schlechte wirt. Lage, gesunkener Umsatz und Materialaufwand Kontrollhandlungen: 1. existiert unternehmensinterne Kommunikation darüber 2. Absatzschwierigkeiten bekannt und buchhalterisch richtig erfasst? 3. verwendete Parameter plausibel
Vorräte-Bewertung PH
Anschaffungskosten: Eingangsrechnung, Preisschwankung und Anschaffungsnebenkosten beachten Herstellungskosten: -Fertigungsgemeinkosten: Einsicht in Produktionspläne, Betriebsabrechnungsbogen und Gehaltsabrechnung Nachrechnen von Abschreibungen, Höhe der Energiekosten -Materialgemeinkosten: Studenerfassung, Versicherungskosten
Vorräte-Periodenzuordnung
Langfristige Fertigung
Prozess: Inventurbeobachtung, Prüfung der Kontrollen zur Abgrenzung Analyt. PH: Spike Analyse (um den Stichtag herum), Budgetvergleich, Vorjahresvergleich auf Wochenbasis Einzelfall PH: Einsicht in die letzten 10 Warenein- und -ausgänge Einsicht von Lade- und Lieferscheinen (N-L Übergang) Würdigung von Lieferbedingungen Langfristige Fertigung: Fertigstellungsgrad genau erfasst? Prüfung der Ist-Kosten und budgetierten Gesamtkosten Einsicht in Kostenrechnung
Forderung LuL-Analytische PH, Saldenbestätigung
Spike Analyse der Umsätze um Bilanzstichtag (Tages-, Wochenvergleich) Vergleich der Forderungen/Umsätze mit Vorjahr/Vormonat Days Sales Outstanding (DSO) - wie lange brauchen Kunden zum bezahlen Saldenbestätigung (IDW PS 302): höhe der Forderung, Umfang des Geschäftsverkehrs 1. positive Methode: Saldo nennen und Bestätigung/Korrektur verlangen grds. bei Debitoren (Forderungen) -> Überbewertungsrisiko 2.negative Methode: Saldo nennen und nur bei Nicht-Übereinstimmung Antworten 3.offene Methode: Adressat wird zur Übermittlung des Saldos gebeten grds. bei Kreditoren ->Unterbewertungsrisiko
Forderungen Lul-Saldenbestätigung
Arten von Differenzen
Ursachen von Differenzen
Alternativen falls Saldenbestätigung nicht kommt
Differenzen bei Saldenbestätigung: -zeitliche Buchungsunterschiede -echte Differenzen durch Falschbuchung Ursachen: Mandant bucht Rechnung,Zahlung, Gutschrift im alten Jahr, Kunde im Neuen Alternative PH: Bankbelege, Lieferdokumente, Ausgangsrechnung
Forderung aus LuL-Assertions
Existenz Periodenabgrenzung Bewertung Ausweis: wenn viel Gutschrift gewährt wird ->negatives Saldo ->Unternehmen schuldet Kunden (Kreditorische Debitoren, Umgliederung in sonst. Verb.)
Finanzanlagen-Beteiligungen/Verbundene Unternehmen EinzelfallPH (Existenz, Vollständigkeit)
Anlagespiegel mit Bilanz vergleichen Beteiligungsliste einsehen: - Höhe der Beteiligung, Buchwert, Eigenkapital HR-Auszüge, Verträge einsehen Einsicht testierter JA Vorstands-, Gesellschafter- und Aufsichtsratprotokolle würdigen
Finanzanlagen-Beteiligungen/Verbundene Unternehmen PH (Bewertung)
börsennotiert -> Marktwert abstimmen wenn nicht -> Bewertungsmodelle prüfen (Ertragswertschätzung) bei Abwertung: -Nachkalkulation, Plausibilität der Höhe, des Grunds und Dauer -Zuschreibungen prüfen
Finanzanlagen-Beteiligungsergebnis Analyt. und Einzelfall PH
analytisch: vergleich zur vorperiode und zu den Erwartungen einzelfall: Beteiligungsübersicht und Zu- und Abgangsprotokolle einsehen mit interner Rechtsabteilung zusammenarbeiten Abstimmung zum JA
Leasing-Prüfung
Prozessprüfung: -compliance der leasing engine (in übereinstimmung mit IFRS 16) -rechnet es richtig -wie wird sichergestellt, dass neue, abgelaufene, geänderte Verträge richtig erfasst werden analytisch: -Vorjahresvergleich, Abschreibungsverprobung, Budgetvergleich, Zinsverprobung Einzelfall: -Zu-/Abgangstest, Verträge prüfen (Laufzeit(optionen), Zahlung, Abzinsungssatz)
Vorräte-Inventurbeobachtung
Umfang von was abhängig?
Fehler, Risiken
Existenz, Beschaffenheit und Vollständigkeit prüfen -Prüfung des IKS: angemessenheit der Inventurverfahren (Aufbauprüfung) Wirksamkeit der Inventurverfahren (Funktionsprüfung) -Aussagebez. PH: Inaugenscheinnahme, Analyse der Differenz Umfang: -Wesentlichkeit, Art und Wert der Vorräte, Art des Inventurverfahrens, Ergebnisse früherer Inventurprüfungen, Lagerorte (Stichproben), Prüfungssicherheit aus anderen PH Risiken,Fehler: -unabhängige Zählteams, Ware die noch unterwegs ist (Abgrenzung durch Lieferbedingungen), nicht alle Lagerorte erfasst
Forderungen gegen verbundene Unternehmen - Ursachen, Prüfung
Ursachen: Geschäftstätigkeit, Darlehen, Ergebnisabführung, Konzernumlagen Prozessprüfung: -Abwertungsprozess vorhanden?, Kontrolle der Reporting Packages Analytisch: Vorjahresvergleich Einzelfallprüfung: Saldenbestätigung (Existenz) Cut-Off-Prüfung Bsp: bei Lieferung um den Bilanzstichtag (Periodenabgrenzung) Werthaltigkeitsanalyse (Going Concern), Fremdwährungsumrechnung (Bewertung) Abgrenzung zu Ford LuL (Ausweis)
Kasse, Guthaben bei Kreditinstituten-Prüfung (Schwerpunkte und EinzelfallPH)
Schwerpunkte: Existenz, Bewertung(Fremdwährung) EinzelfallPH: Bankbestätigung Kontoauszüge einsehen Währungsrechnung nachrechnen
