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Oberseminar Rechnungslegung (Subject) / Leasing (Lesson)

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  • Wie werden nach IAS 17 Leasingverträge zugeordnet? Finanzierungsleasing  Leasingverhältnis, bei dem im Wesentlichen ...-alle mit dem Eigentum verbundenen Risiken und Chancen übertragen werden-unabhängig davon, ob das Eigentumsrecht übertragen wird.  -->Bilanzierung des Leasinggegenstands beim Leasingnehmer Operating-LeasingLeasingverhältnis bei dem es sich nicht um ein Finanzierungsleasing handelt --> Bilanzierung des Leasinggegenstands beim Leasinggeber
  • Welche Kriterien gibt es nach IAS 17.10 zur Klassifizierung von Leasingverträgen? Übertragung des rechtlichen Eigentum am Leasinggegenstand auf den LN? steht dem LN eine günstige Kaufoption (Preis unterhalb des beizulegenden Zeitwerts)? Ist die Vertragslaufzeit der überwiegende Teil der wirtschaftlichen Restnutzungsdauer des Leasinggegenstandes? Ist der Leasinggegenstand von spezieller Beschaffenheit, sodass nur der LN das Leasinggut uneingeschränkt nutzen kann? Barwert der Mindestleasingzahlungen im Wesentlichen dem beizulegendem Zeitwert des Leasinggegenstandes?
  • Welche Kriterien gibt es nach IAS 17.10 zur Klassifizierung von Leasingverträgen? Übertragung des rechtlichen Eigentum am Leasinggegenstand auf den LN? steht dem LN eine günstige Kaufoption (Preis unterhalb des beizulegenden Zeitwerts)? Ist die Vertragslaufzeit der überwiegende Teil der wirtschaftlichen Restnutzungsdauer des Leasinggegenstandes? Ist der Leasinggegenstand von spezieller Beschaffenheit, sodass nur der LN das Leasinggut uneingeschränkt nutzen kann? Barwert der Mindestleasingzahlungen im Wesentlichen dem beizulegendem Zeitwert des Leasinggegenstandes? weitere Indikatoren: Verluste des LG aus einer vorzeitigen Auflösung durch den LN werden vom LN getragen Gewinne und Verluste, die durch Schwankungen des beizulegenden Zeitwertes des Restwertes entstehen, werden dem LN zugerechnet LN hat eine Mietverlängerungsoption, bei der die Miete wesentlich niedriger ist als die marktübliche Miete
  • Welchen Unterschied gibt es zwischen Leasing nach IFRS 16 und IAS 17? Änderung wirken sich im Wesentlichen auf den Leasingnehmer aus--> "Einheitliches" Right-of-Use Modell:Nutzungsrecht + LeasingverbindlichkeitAusnahmen:Kurzleasing und Leasingverträge unter $ 5.000$ (Analog IAS 17)
  • Mit welchen Herausforderungen wird die Praxis durch die Umstellung der Leasingkonzeption nach IFRS 16? - Bereitstellung der Vertragsdaten (keine Zentrale Vertragsdatenbank) - Datenbereitstellung für Anhangangaben - Wesentliche Auswirkungen auf bestehende Prozesse im Unternehmen
  • Wie erfolgt der erstmalige Ansatz und Bewertung für einen Leasingnehmer nach IFRS 16? Erstmaliger Ansatz:Leasingnehmer: Aktivierung eines Nutzungsrechts und Passivierung einer Leasingverbindlichkeit Erstmalige Bewertung:Bemessung der Leasingverbindlichkeit- Laufzeit- Diskontierungssatz- Leasingzahlungen Bemessung des Nutzungsrechts:- Erstansatz zu Anschaffungskosten (Maßstab: Barwert der Leasingverbindlichkeit)- Erhöht um Leasingvorauszahlungen, anfängliche direkte Kosten und anfallende Kosten für die Entsorgung- bzw. Wiederherstellung- Vermindert um Leasinganreize
  • Wie ist die Folgebewertung von Leasingverbindlichkeiten nach IFRS 16? Nach Beginn der Laufzeit müssen die Verbindlichkeiten:- Erhöht werden, um Zinsen auf die Leasingverbindlichkeit widerzuspiegeln- Vermindert werden, um geleistete Zahlungen widerzuspiegeln- Neubewertet werden, um Änderung des Leasingverhältnisses widerzuspiegeln Erfolgswirksame Erfassung:-Zinsen auf Leasingverbindlichkeiten-Variable Leasingzahlungen, die nicht in die Bewertung der Leasingverbindlichkeit eingeflossen sind-Abschreibungen und Wertminderung am Nutzungsrecht
  • Welche Änderungsmöglichkeiten gibt es bei Leasingverhältnissen nach IFRS 16? Hinzufügen oder Kündigen des Nutzungsrechts an einem oder mehreren Leasinggegenständen Verlängerung oder Verkürzung der Laufzeit Alternative 1:- Separates neues Leasingverhältnis Alternative II:- Bilanzierungsänderung auf das bestehende Leasingverhältnis Kummulative BedingungenÄnderung vergrößert den Umfang des LeasingverhältnissesEntgelt für die Nutzung erhöht sich entsprechend des Einzelveräußerungspreises
  • Welche Effekte ergeben sich aus der Umstellung von IAS 17 auf IFRS 16? IAS 17: off balance-niedrigere Werte auf der Aktivseite-höhere Verbindlichkeiten auf der Passivseite-->höherer Gewinnausweis, höhere EK-Quote als nach IFRS 16 IFRS 16: on balance-höhere Werte auf der Aktivseite (durch Aktivierung des Nutzungsrechts=?)-höhere Verbindlichkeiten-front running/Aufwandsvorlauf-verbessertes EBITDA-Verschlechterte EK Quote, mehr Verb.
  • Welche Effekte ergeben sich nach IFRS 16 auf die Leasingnehmer-Kennzahlen? IFRS 16 wirkt sich auf den zuküftigen Zins- und Abschreibungsausweis aus. Dadurch ändern sich wesentliche Kennzahlen, insbesondere EBIT und das EBITDAÜbersicht der Kennzahlenänderung:Bilanz:Bilanzsumme ↑Verschuldung ↑ VerschlechterungEigenkapital ↓ GuV:Operativer Gewinn ↑ Verbesserung(EBIT, EBITA, EBITDA)Gewinn vor Steuern (EBT): frühe Phase ↓ späte Phase ↑Gewinn nach Steuern (Net Income): frühe Phase ↓ späte Phase ↑ Kapitalflussrechnung:operativer Cashflow: ↑ Verbesserungfreier Cashflow (= io CF + iv CF): ↑ VerbesserungCashflow aus Finanzierungstätigkeit: ↓ Verschlechterung Luftfahrt-, Reise-, Telekommunikations-, Einzelhandelsbranche EBITDA + 10 %; EK-Quote fällt von 56 % auf 50 %
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  • Wie wird die Einführung des IFRS 16 von der Wissenschaft und der Politik beurteilt? Wissenschaft:Konzept:inkonsistent (Leasinggeber-Leasingnehmer, Teilmenge von Dauerschuldverhältnissen, Neue Objektklasse: Nutzungsrechte an Objekten) Ergebnis:Ziel erreicht? Komplexität, Objektivität, Entscheidungsnotwendigkeiten kein statistischer Nachweis, dass IAS 17 irreführend war (Fülbier, FLF 2016, 198-199) Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz (BMJV):kein Interesse an Einführung IFRS 16 in HGB oder deutsches Steuerbilanzrecht EU: keine Bestrebungen erkennbar, Bilanzierungs-Richtlinien entsprechend abzuändern(Bundesverband Deutscher Leasing-Unternehmen, 2017)
  • Welches Wahlrecht hat der Leasingnehmer nach IFRS 16 für die Off Balance Abbildung • Leasingobjekt hat einen Neuwert von bis zu ca. 5.000 US Dollar • Kurzfristleasing (bis zu 1 Jahr) • Immaterielles Vermögen/Softwareleasing: Wahlrecht zur Anwendung von IFRS 16(Beibehaltung bisheriger IAS 17 Regeln zum wirtschaftlichen Eigentum)
  • Welche unterschiedlichen Erfolgsrealisationen ergibt sich für "Sale and Leasback" für die unterschiedlichen Leasingansätze? IAS 17:100 % Erfolgsrealisation bei Sale and operating Leaseback; operating Leaseback ist off balance IFRS 16:keine sofortige Erfolgsrealisation bezüglich der selbst zurückgeleasten Nutzungsrechte on balance – Nutzungsrechte sind auf der Bilanz des Verkäufers/Leasingnehmers
  • Welche Probleme können sich durch die unterschiedlichen Leasingansätze im Konzern ergeben? Leasinggeber: IAS 17Leasingnehmer: IFRS 16 Konzern-IT-Gesellschaft least IT-Objekte und verleast diese weiter im Konzern--> aus Konzernsicht: lediglich IFRS 16: Nutzungsrechte und Verbindlichkeiten--> aus Einzelabschlusssicht/Segmentbericht: IAS 17 für LG; IFRS 16 für LN=>Entwicklung diverser (Näherungs)lösungen
  • Wie wirken sich die Umstellung auf die deutsche Leasing Aktivitäten aus? Welche neuen Strategien ergeben sich daraus? Leasingnehmer + Leasinggeber: jede Änderung bei Produkten löst Änderungen in der Buchhaltung, Risikocontrolling, Meldewesen, IT-Software aus+ Test- und Dokumentationsbedarf -->Unternehmen benötigen Vorlauf von bis zu 3 Jahren (Erhebung IASB) Neue StrategienLeasingnehmer mit capex-Begrenzung:anstatt Eigeninvestition und operating leases verstärkt Leasing, das teilweise on balance ist Sprachlich unterscheiden zwischen book capex und cash capex Vor Anwendung IFRS 16: Sale and Leaseback Verträge abschließenVor Anwendung IFRS 16: ggf. maximal Leasingverträge abschließen wg. covenants Produkte auf geänderte Endkundenbedürfnisse anpassen (Dienstleistung statt Objekte verleasen: Betonservice statt Betonpumpen verkaufen) Pay per Use? Vorsicht, wenn Leasing zeitgleich mit Dienstleistung/Warenlieferung erfolgt (Öltankankleasing und erste Tankbefüllung) Langfristige Erbbaurechte/Mietverträge: ggf. Kündigungsm.glichkeiten verhandeln Covenants: neu verhandeln/Parallelbuchhaltung IAS 17 fortführen?
  • Wie erfolgt der Ansatz des Operating lease und wie erfolgt die Folgebewertung nach IAS 16? Erstmaliger Bilanzansatz•Bilanzierung beim Leasingnehmer-keine Aktivierung des Leasinggegenstands, Leasingraten Periodenaufwand erfasst Bilanzierung beim Leasinggeber-Aktivierung zu AHK (Anlagevermögen) zzgl. anfänglicher direkter Kosten-Abschreibung des Leasinggegenstandes über die Nutzungsdauer-i.d.R. lineare Erfassung von Leasingerträgen über die Leasinglaufzeit (selbst wenn Einnahmen nicht linear anfallen) Folgebewertung•Bilanzierung beim Leasinggeber-Abschreibung des Vermögenswerts über die Nutzungsdauer (IAS 16/38)-Leasingerträge werden unabhängig von Zahlungen linear erfasst-Ertragserfassung meist als Umsatzerlöse-Anreizvereinbarungen mindern die Erträge während der Laufzeit
  • Wie erfolgt der Ansatz des Operating lease und wie erfolgt die Folgebewertung nach IAS 16? Erstmaliger Bilanzansatz•Bilanzierung beim Leasingnehmer-keine Aktivierung des Leasinggegenstands, Leasingraten Periodenaufwand erfasst Bilanzierung beim Leasinggeber-Aktivierung zu AHK (Anlagevermögen) zzgl. anfänglicher direkter Kosten-Abschreibung des Leasinggegenstandes über die Nutzungsdauer-i.d.R. lineare Erfassung von Leasingerträgen über die Leasinglaufzeit (selbst wenn Einnahmen nicht linear anfallen) Folgebewertung•Bilanzierung beim Leasinggeber-Abschreibung des Vermögenswerts über die Nutzungsdauer (IAS 16/38)-Leasingerträge werden unabhängig von Zahlungen linear erfasst-Ertragserfassung meist als Umsatzerlöse-Anreizvereinbarungen mindern die Erträge während der Laufzeit
  • Was ist leasing, welche Besonderheiten gibt es nach IFRS? •Leasing beschreibt eine entgeltliche Vermietung oder Verpachtung von Investitionsgütern bzw. langlebigen Gütern des privaten Bedarfs, die wirtschaftlich selbständig verwertbar und nutzbar sind. •Besonderheit: Abweichende Verteilung von Rechten und Pflichten zwischen Leasingnehmer und Leasinggeber je nach Vertragsgestaltung. •Leasingverhältnisse (IAS 17.4) Vereinbarungen, bei denen der LG dem LN gegen eine Zahlung oder eine Reihe von Zahlungen das Recht auf Nutzung eines Vermögenswerts für einen vereinbarten Zeitraum überträgt  Definition umfasst auch Mietverhältnisse (im englischen Sprachgebrauch wird keine Unterscheidung zwischen Miete und Leasing vorgenommen)
  • Wie erfolgt der Ersatzansatz nach IAS 17.20ff/.36ff beim Finanzierungsleasing Bilanzierung beim Leasingnehmer Aktivierung des Leasinggegenstands Passivierung einer betragsgleichen Verbindlichkeit (Zahlungsverpflichtung Raten) Bewertung zum Fair Value des Leasinggegenstands zu Beginn des Leasingverhält-nisses oder dem niedrigeren Barwert der Mindestleasingzahlungen (MLZ) Barwert aller über den gesamten Leasingzeitraum zu erbringenden Zahlungen (inkl. garantierter Beträge; ohne bedingte Zahlungen)ggf. zzgl. anfänglicher direkter Kosten (z.B. Rechtsberatung)Diskontierungszinssatz entweder Leasingzinssatz (= Effektivzinssatz) oder Grenzfremdkapitalzinssatz (≈ Opportunitätskostensatz) Bilanzierung beim Leasinggeber-Aktivierung der Leasingforderung (für das Recht auf Erhalt der Leasingraten)-Bewertung der Forderung i.H.d. Nettoinvestitionswerts aus dem Leasingverhältnis; Nettoinvestitionswert = Barwert (∑ MLZ + nicht garantierter Restwert) ggf. inkl. anfänglicher direkter Kosten
  • Wie erfolgt die Folgebewerung beim Finanzierungsleasing (IAS 17.25ff. /.39 •Bilanzierung beim Leasingnehmer1.Abschreibung des aktivierten Vermögenswerts (erwartete ND, vgl. IAS 16/36/38)2.Abbildung der Leasingzahlungen in Tilgungs-/Finanzierungsanteil Finanzierungskosten =  Leasingzahlungen ./. ursprüngliche LeasingverbindlichkeitAufteilung Finanzierungskosten nach Effektivzins-, digitaler oder linearer Methode •Bilanzierung beim Leasinggeber1.Begleichung der ursprünglichen Leasingforderung2.Verteilung des Finanzierungsertrags Finanzierungsertrag =  Leasingzahlungen ./. ursprüngliche LeasingforderungAufteilung Finanzierungsertrag nach Effektivzinsmethode, u.U. Vereinfachungen
  • Wie werden Leasingverhältnisse eingeordnet? Substance over form (wirtschaftliche Betrachtungsweise) Ausweis des Leasinggegenstands beim wirtschaftlichen EigentümerFinance lease (Finanzierungsleasing) Übergang aller Risiken und Chancen auf den Leasingnehmer -->Bilanzierung des Leasinggegenstands bei LeasingnehmerOperating lease (Operate-Leasing) Negativabgrenzung, d.h. sofern kein Finanzierungsleasing --> Bilanzierung des Leasinggegenstands bei LeasinggeberGrundstücke und Gebäude sind stets getrennt voneinander zu beurteilen (IAS 17.15A)

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