Bilanztheorie (Subject) / Kapitel 2 (Lesson)

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• Was ist der Unterschied zwischen der Bilanz und dem Jahresabschluss? Zum Jahresabschluss zählen neben der Bilanz noch die GuV + Anhang evtl. Kapitalflussrechnung
• Was sind Motive für den Abschluss von Teilperioden? - Aktionäre wollen regelmäßig eine Dividende haben - Gläubiger wollen wissen ob sie weiterhin Kredite gewähren - Fiskus möchte Steuern regelmäßig bekommen - Unternehmer möchte wissen wie erfolgreich gearbeitet worden ist
• Warum sind beim Erstellen von Teilperioden-Abschlüssen Bewertungen notwendig? Weiss nicht
• In welcher Beziehung zueinander stehen der Jahresabschluss, Die Buchführung und die Inventur? Der Jahresabschluss schließt eine Teilperiode ab. Er stützt sich dabei auf in dem bestimmten Geschäftsjahr unter Beachtung der doppelten Buchführung geführten Bücher sowie auf eine ergänzende Inventur
• Wer ist an der Informationsvermittlung mittels eines Jahresabschlusses beteiligt? Wer kann Adressat der Information sein? -Diejenigen die den Jahresabschluss und die Bilanz erstellen, diejenigen für die die enthaltene Informationen bestimmt sind, die die für das Verfassen dieser gesetzlichen Verpflichtung verantwortlich sind, weitere Personen bspw. Steuerberater, Abschlussprüfer oder Gerichte - Adressaten können einzelne Personen oder Personengruppen sein. Wichtige Adressaten sind Anteilseigner oder Gläubiger
• Wie kann Anlagevermögen definiert werden? Nach § 247 II HGB nur die Gegenstände, die bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen
• Wie kann Umlaufvermögen definiert werden? Sammelbezeichnung für Vermögensgegenstände, die nicht dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen und nicht Posten der Rechnungsabgrenzung sind
• Welche Verbindung besteht zwischen den Aktiva und den Passiva? Durch den Abzug des Fremdkapitals vom Aktiva entsteht das EIgenkapital. Beide seiten werden untergliedert
• Nach welchen Ordnungskriterien kann die Bilanz gegliedert werden? - erwartete Dauer des Verbleibs, die Bilanzposition mit dem längsten Verbleib wird zuerst aufgeführt - Liquidität, geordnet nach dem Liquiditätsgrad, begonnen wird mit den Positionen mit der längsten Transformationsdauer Anlage- und Umlaufvermögen, Eigen- und Fremdkapital
• Wie kann ein Bilanz dargestellt werden? Was sind die Vor-, was die Nachteile der unterschiedlichen Darstellungen? - Kontenform, wird in Aktiva und Passiva gegliedert (+) Staffelform, Informationsgehalt der Bilanz kann beliebig erweitert werden (+), Differenzierung in Aktiva und Passiva (+) oder nach Anlagevermögen Umlaufvermögen Fremdkapital und Eigenkapital (Ergebnis), kann schnell unübersichtlich werden (-)
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• Was sind die Besonderheiten der Bilanzposition Eigenkapital? Wann spricht man von bilanzieller Überschuldung? - keine eigenständig bilanzierte und bewertete Bilanzposition - Saldo aus Anlagevermögen + Umlaufvermögen - Fremdkapital Residualgröße, beim Eigenkapital schlagen alle Bemühungen des Messens, Zählens und Wiegens fehl. Überschuldung = wenn das Fremdkapital die Summe aus Anlagevermögen und Umlaufvermögen übersteigt.
• Welche Beziehung besteht zwischen dem Schlussbilanzkonto und der Bilanz? Wie fügt sich das GuV-Konto in diese Beziehung ein? - Die Bilanzierung knüpft am Schlussbilanzkonto an -Das GuV-Konto ist der der Bilanzierung
• Wofür wird eine GuV benötigt? Erfolgswirksame Auswirkungen von Geschäftsvorfällen übersichtlicher darzustellen, da es ein Unterkonto des Eigenkapitals ist.
• Was ist unter Bilanzierung, was unter Bilanzierung im weiteren Sinne und was unter Bilanzierung im engeren Sinne zu verstehen? - Bilanzierung = das Entwickeln der Bilanz und der GuV aus den unter Beachtung der doppelten Buchführung geführten Büchern - Bilanzierung im weiteren Sinne = Erstellen einer Bilanz und GuV - Bilanzierung im engeren Sinne = Erstellen der Bilanz
• In welchem Jahresabschlussinstrument würden Sie sich über die Vermögenslage (die Ertragslage, die Finanzlage) informieren? Begründen Sie ihre Antworten. - Verleich des Eigenkapitals zum Bilanzstichtag mit dem Eigenkapital zum vorherigen Bilanzstichtag - GuV-Konto, da dort alle Aufwendungen und Erträge erfasst werden Bilanz als auch GuV sind begrenz geeignet, da im Rahmen der doppelten Buchführung auf Grund der verursachungsgemäßen Periodisierung von Ein- und Auszahlungen in Aufwendungen und Erträge wesentliche Informationen über die finanziellen Auswirkungen von Geschäftsvorfällen verloren gehen.
• Was ist der Unterschied zwischen Bestands- und Strömungsgrößen? Was wird in der Bilanz, was wird in der GuV dargestellt? Was ist das sog. Badewannentheorem? - Bestandsgrößen beziehen sich auf einen Zeitpunkt, Bilanz ist für die Bestandsgrößen zuständig - Stromgrößen beziehen sich auf einen Zeitraum und werden in der GuV abgebildet Wird eine vorhandene Menge an Wasser in einer Badewanne als Bestand an Wasser zu einem bestimmten Zeitpunkt definiert, kann die Veränderung dieses Bestands sowohl zeitpunktbezogen mittels der Differenz des ursprünglichen und des neuen Bestands (also mittels Bestandsgrößen) als auch zeitraumbezogen mittels der Differenz zwischen dem Zu- und dem Abfluss (also mittels Strömungsgrößen) festgestellt werden.
• Skizzieren Sie, wie sich der Gewinn mittels Bestandsvergleich ermitteln lässt! Warum ist es sinnvoll, den Gewinn mittels Strömungsgrößen zu ermitteln? GTRV = RVT - RV0 Mittels Strömungsgrößen, kann der Gewinn einer Totalperiode über einen bestimmten Zeitraum berechnet werden. Auch hier kann die Totalperiode in n Teilperioden zerlegt werden
• Warum ist die einfache Addition der Ergebnisse von Teilperioden aus betriebswirtschaftlicher Sicht nicht sachgerecht? Da diese die zeitliche Sruktur des Totalgewinns und außerdem mögliche Geldwertschwankungen in der Totalperiode außer acht lässt. Ebenfalls wird auf Zins- und Zinseszinseffekte verzichtet.
• Erläutern Sie im Hinblick auf die GuV die Adjektive zeitraum- und zeitpunktbezogen! Bei der GuV handelt es sich um eine zeitraumbezogene Darstellung. Sie verknüpft zwei aufeinanderfolgende Stichtage. Die GuV kann folglich als zeitraumbezogene Stromgrößenrechnung charakterisiert werden. Bei Erstellung einer Sonderbilanz. Können in der GuV keine Stromgrößen dargestellt werden, da kein Bezug zu einem bestimmten Zeitraum besteht.
• Wie kann eine GuV dargestellt werden? Was sind die Vor-, was sind die Nachteile der unterschiedlichen Darstellungen? Die Darstellung der GuV kann in Kontenform oder in Staffelform dargestellt werden. Bei der Kontenform werden links die Aufwendungen und rechts die Erträge abgetragen. Bei der Staffelform werden zunächst die Erträge aufgeführt und dann die Aufwendungen subrahiert. Vorteil der Staffelform ist, das sich Salden bzw. Zwischenergebnisse herausstellen lassen. Wie bei der Bilanz kann die Darstellung der GuV nahezu beliebig erweitert werden. Jeder Erweiterung geht zu Lasten der Übersichtlichkeit.
• Was wird im Zusammenhang mit der GuV unter einem periodengerechten Erfolg verstanden? Warum führt die Zielsetzung der Ermittlung eines periodengerechten Erfolgs bei Produktionsbetrieben zu Problemen? Wie lassen sich diese lösen? Im Regelfall wird darauf abgezielt, in der GuV den periodengerechten Erfolg zu ermitteln und auszuweisen. Diese Zielsetzungen bringt bei Produktionsbetrieben Schwierigkeiten beim Aufstellen der GuV mit sich. Ursächlich hierfür ist, dass sich produzierte und abgesetzte Mengen selten entsprechen. Dies hat Veränderungen der Lagerbestände an fertigen und unfertigen Erzeugnisse zur Folge. Daraus ergibt sich bei Produktionsbetrieben die Notwendigkeit, dem als Datum anzusehenden Mengengerüst der Erträge bei den Aufwendungen das entsprechende Mengengerüst gegenüberzustellen. Siehe Beispiel S. 27. Ein Unternehmen produziert 6 Waschmaschine, allerdings werden im Jahr nur 3 verkauft -> Aufwendungen müssen an Erträge angepasst werden als 3.
• Was ist der Unterschied zwischen dem Gesamt- und dem Umsatzkostenverfahren? Wo liegen die Vorteile und wo die Nachteile der Verfahren? - Bei dem Gesamtkosten werden die gesamten Aufwendungen und die gesamten Erträge einer Peiode dargestellt. Zur Anpassung des Mengengerüsts der Aufwendungen erfolgt eine Korrektur mittels der GuV-Positionen "Erhöhung oder Verminderung des Bestand an fertigen und unfertigen Erzeugnissen". Die Gegenbuchung erfolgt über das Konto Fertige und unfertige Erzeugnisse. Vorteil: Aufwendungen können unverändert von den buchhalterischen Aufwandskonten übernommen werden. Nachteil: GuV-Position Bestandsveränderung trägt nicht zur Transparenz bei -> es ist nicht ersichtlich welche Aufwandsarten sich dahinter verbergen. - Auch beim Umsatzkostenverfahren erfolgt eine Anpassung des mengengerüsts, allerdings lässt sich dies nicht direkt aus der GuV entnehmen, da die Anpassung an das Mengengerüst der Erträge nicht mittels eines gesonderten Buchungssatzes erfolgt. Nachteil: Periodenzugehörigkeit der Aufwendungen lässt sich nicht zweifelsfrei entnehmen, welche Aufwendungen aus der laufenden welche Aufwendungen aus vergangenen Perioden stammen, Aufwendungen können nicht unverändert von den buchhalterischen Aufwandskonten übernommen werden. Um Aufwandsanpassungen vornehmen zu können muss eine KLR eingeführt werden. Neben Einzel- sind auch Gemeinkosten vorhanden, bei deren Zurechnung zu Kostenträgern Ermessenspielräume bestehen.
• Was sind die Ursachen für die Vielzahl an unterschiedlichen Bilanzarten? - unterschiedliche Zwecke - bilanzierendes Wirtschaftssubjekt, Personenbilanzen, Institutionenbilanzen (Betriebsbilanz: Unternehmensbilanz, Bilanz eines privaten Haushalts, Bilanz eines öffentlichen Haushalts, Volkswirtschaftliche Bilanz)
• Nennen Sie sechs Unterscheidungsmerkmale von Bilanzarten und jeweils mindestens zwei Merkmalsausprägungen! - bilanzierendes Wirtschaftssubjekt: Personenbilanzen, Institutionenbilanzen - Bilanzierungszeitraum: periodische Bilanzen (werden in best. Anständen erstellt, Wochen-, Monats-, Quartals- oder Jahresbilanz), Sonderbilanzen (werden für bestimmte Einzelfälle erstellt, Ausscheiden eines Gesellschafters, Gründung eines Unternehmens, Zusammenschluss von Unternehmen, Sanierung eines Unternehmens), Zwischenbilanz = Abschlüsse die innerhalb des regulären Bilanzierungszeitraum erstellt werden - Zeitbezug: Vergangenheitsbilanzen (Istbilanzen), Zukunftsbilanzen (Planbilanzen) - zu Grunde liegendes Recht: Handelsbilanz, Steuerbilanz, IFRS-Bilanz - Initiative zur Jahresabschlussaufstellung: gesetzlich vorgeschriebener Jahresabschluss, vertraglich vereinbarter oder freiwillig aufgestellter Jahresabschluss - verwendete Stromgrößen: Auwendungen und Erträge, Betriebsausgaben und Betriebseinnahmen, Kosten und Leistungen
• Was ist der Unterschied zwischen einer Veränderungs-, einer Bewegungs- und einer Beständebilanz? Lassen sich in einer Beständebilanz auch Bewegungen darstellen? - bei der Beständebilanz handelt es sich um die Bilanz im hier verstandenen Sinne - die Veränderungsbilanz stellt die rechnerische Differenz der einzelnen Bilanzpositionen von zwei aufeinanderfolgenden Bilanzen dar. In ihr wird nur der Saldo der Veränderungen dargestellt - die Bewegungsbilanz, alle Posten der Zu- und Abgänge werden aufgespalten - In der Beständebilanz in Staffelform lassen sich Bewegungen darstellen, in der Kontenform hingegeben nicht
• Erläutern Sie, was unter einer konsolidierten Bilanz zu verstehen ist! Grenzen Sie konsolidierte von der saldierten Bilanz ab! - In einer konsolidierten Bilanz werden die Bilanzpositionen der Einzelbilanzen nicht einfach aufaddiert, sondern alle Positionen, die eine Folge davon sind, dass eine wirtschaftliche Einheit aus mehreren rechtlichen Einheiten besteht, werden gegeneinander aufgerechnet.Zu diesem Zweck müssen die in dern Einzeljahresabschlüssen der Konzernunternehmen ausgewiesenen Bestands- und Erfolgspositionen in konzerninterne und konzernexterne aufgeteilt werden. Die konzerninternen Vorgänge (Positionen) müssen aufgerechnet werden, da ein falsches Bild über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns zur Folge hätten
• Nennen Sie mindestens drei allgemeine Anforderungen an die Bilanz! Klarheit, Durchsichtigkeit, Wahrheit, Richtigkeit und Vergleichbarkeit der aufgeführten Werte
• Nennen Sie mindestens drei allgemeine Anforderungen an die Bilanz, die im deutschen Handelsrecht kodifiziert sind! - § 243 Abs. 2 HGB - § 244 HGB - § 252 HGB - § 243 Abs. 1 HGB
• Was ist der Unterschied zwischen realisierten und unrealisierten Werten? Nennen Sie jeweils mindestens zwei Beispiele! Als realisierte Bilanzwerte unterscheiden sich die Anschaffungs- bzw. Herstellungskostenvon den unrealisierten Bilanzwerten dadurch, dass die Wertermittlungauf Grund der bereits stattgefundenen Realisation (der Anschaffung bzw.Herstellung) mit weniger Unsicherheit darüber behaftet ist, ob der verwendeteRealisation Wert den richtigen Wert darstellt. Bei den Herstellungskosten bestehen zwarauch Unsicherheiten auf Grund der notwendigen Zuordnung der einzelnen Kostenbestandteile.Bei den unrealisierten Werten ist aber eine größere Unsicherheitzu konstatieren, da die Realisation erst in der Zukunft stattfinden wird.Dieses recht eindeutige Ergebnis für den Vergleich zwischen den Anschaffungsbzw.Herstellungskosten und den unrealisiertenWerten ergibt sich nicht bei demVergleich der fortgeführten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten mit den unrealisiertenWerten. Hier lässt sich schon trefflich darüber streiten, ob es sich beiden fortgeführten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten überhaupt um einenrealisierten Wert handelt.
• Wo liegen die Vorzüge der Anschaffungskosten im Hinblick auf die Objektivierung? sichere Ermittlung, leichte Kontrolle Anschaffungskosten basieren auf den Anschaffungspreisen, also auf effektiv gezahlten Beträgen; die Höhe diese Beträge ist eindeutig zu belegen. Probleme. die notwendige Zurechnung der einzelnen Aufwendungen zu dem hergestellten Gegenstand wenn es sich nicht um Einzelkosten, sondern um Gemeinkosten handelt.
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• Was ist der Unterschied zwischen der Zugangs- und der Folgebewertung? Bei der Zugangsbewertung werden Anschaffungs- bzw. die Herstellungskosten bewertet, im Zeitpunkt der Anschaffung bzw. der Bewertung im Zeitpunkt der Herstellung (die im regelfall im Zusammenhang mit dem Erstellen der Bilanz zum der Anschaffung bzw. Herstellung folgenden Bilanzstichtag erfolgt). Bei der Folgebewertung (zu späteren Bilanzstichtagen) können die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten der relevante Wert sein (Verbrauchsgegenstände während der Zeit, in der sie vorrätig gehalten werden - Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe + nicht abnutzbare Gegenstände (Grunstücke). + Unrealisierte Werte als Vergleichswert --> stellt die Referenz für außerplanmäßige Ab- oder Zuschreibungen da. Bei abnutzbaren Gegenständen werden die Anschaffungs- bzw. die Herstellungskosten im Rahmen der Folgebewertung regelmäßig gemindert (Afa) ==> eine technische Wertminderung (Verschleiß). Die modifizierten Anschaffungs- und Herstellungskosten == fortgeführte Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
• Welche Probleme wirft die Bewertung zu Herstellungskosten auf? leicht zu kontrollieren, da die Herstellung bereits in der Vergangenheit stattgefundenhat. Im Gegensatz zu den Anschaffungskosten hat bei den Herstel- lungskosten die Zurechnung von einzelnen Kostenbestandteilen (den Gemein-kosten) zu Kostenträgern zu erfolgen. Dies geht mit durchaus weitreichendenErmessensspielräumen einher.
• Wodurch unterscheiden sich Tagesbeschaffungs- und Tagesveräußerungswerte voneinander? Beide Werte unterscheiden sich dadurch voneinander, dass beim Tagesveräußerungswert in dem verwendeten Wert aus der Sicht des bilanzierenden Unternehmens ein noch nicht realisierter Gewinn enthalten ist - tagesbeschaffungswert = aktuelle Wiederbeschaffungskosten - Tagesveräußerungswert = aktuelle Veräußerungspreise
• Was ist der Teilwert? Ein Vergleichs- und Korrekturwert des Steuerrechts. Ludwig Mirre: nicht der gemeine Wert der einzelnen Sache, sondern ihre Bedeutung fü die ganze Einheit, zu der sie gehört, ist zu ermitteln. Der Wert der Güter, die nicht an einem Markt verkauft werden sollen, sondern in dem Unternehmen verbleiben und dort Nutzen stiften (viele Jahre) sollen nicht an Marktpreisenorientiert bewertet werden, sondern anhängig von deren in dem Unternehmen gestifteten Nutzen abhängig. Dieser Nutzen kann aber nicht isoliert für einen Gegenstandnutzenabhängige Bewertung ermittelt werden, sondern nur in Verbindung mit allen übrigen Teilen des betreffenden Unternehmens, da der Nutzen gerade durch die Kombination der einzelnen Gegenstände entsteht. Der Teilwert zielt somit auf eine nutzenabhängige Bewertung ab. Er ist gesamtwertorientiert, auch wenn es um die Bewertung einzelner Gegenstände geht. Bei der Umsetzung ist zu beachten: 1. Für einen fiktiven Käufer ist ein fiktiver Gesamtkaufpreis unter der Prämisseder Fortführung des betreffenden Unternehmens zu ermitteln.2. Der fiktive Gesamtkaufpreis aus Nummer 1 ist fiktiv auf die einzelnenGegenstände zu verteilen. Im Ergebnis lässt sich der Teilwert nicht entsprechend seiner theoretischenKonzeption ermitteln. Allenfalls kann der Teilwert nach den Verhältnissen des Einzelfalls geschätzt werden. Um die somit im Einzelfall notwendige Schätzungdes Teilwerts zu vereinfachen, hat die Rechtsprechung Vermutungen für die Ermittlungdes Teilwerts aufgestellt.
• Was ist der Unterschied zwischen einer Bilanz- und einer Jahresabschlusstheorie? Was ist das Objekt einer Bilanztheorie? Bilanztheorien beschränken sich auf die Jahresbilanz (eine Ausprägung der periodischen Bilanzen) Sie nehmen Bilanz und weitere Jahresabschlussbestandteile (mindestens GuV) in den Blick. Objekt der Bilanztheorie ist folglich nicht nur die Bilanz, sondern der Jahresabschluss. Da die Theorien sich in erster Linie an der Bilanz ausrichten, wird nicht von einer Jahresabschlusstheorie gesprochen.
• Erläutern Sie den Unterschied zwischen einer Bilanz- und einer Bewertungstheorie! Die dazugehörige Bewertungstheorie ist eines der bedeutendsten Elemente einer Bilanztheorie. Bezogen auf die bilanz trifft eine Bilanztheorie Aussagen darüber, was (bilanzierung dem grunde nach, Ansatz, bilanzierung im engeren sinne) mit welchem Wert (Bilanzierung der Höhe nach, Bewertung) wo (Bilanzierung dem Ausweis nach) in einer bilanz ausgewiesen werden soll. Letzlich ist es die Zwecksetzung, die den Inhalt eines Jahresabschlusses determiniert, nicht die Bewertungstheorie.
• Was ist die Ursache für die Vielzahl an Bilanztheorien? Eine Vielazahl an teils divergierenden Bilanztheorien ist darauf zurückzuführen, dass sichdas in einer Bilanz (in einem Jahresabschluss) erfasste finanzielle Geschehen im Hinblick auf recht unterschiedliche Aspekte erfassen lässt. Da Bilanztheorien nicht versuchen, alle Gesichter der Bilanz nach einem einheitlichen Prinzip zu deuten, führt die Vielzahl an Bilanzen (an JA)zu einer Vielzahl an Bilanztheorien. Moxter: ein Spiegelbild der Komplexität des "finanziellen Unternehmensgeschehens"
• Was unterscheidet deduktive von induktiven Bilanztheorien? Nach theoretischen Fundierung Deduktive Bilnztheorien - die Bilanzierungsgrundsätze werden aus allgemeinen wirtschaftlichen Erkenntnissen und Zielsetzungen abgeleitet. Hierdurch ergeben sich vielfach Abweichungen dieser Bilanztheorien von der Bilanzierungspraxis. Bsp. Schmidts organische Bilanztheorie Induktive Bilanztheorien - zunächst erfolgt das Studium der Bilanzierungspraxis. Darauf aufbauend wird versucht, "die in ihr verborgenen und den Beteiligten kaum bewußten Grundgedanken herauszuarbeiten. Bsp. Schmalenbachs dynamische Bilanztheorie.

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