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UmwSt (Subject) / Einbringung (Lesson)
Bannas Bilanz 2
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- Einbringung Grundstück von C in OHG (A u. B Gesellschafter) HR zivilrechtl. Identität d. aufnehmenden OHG wird durch Aufnahme eines weiteren Gesellschafters nicht berührt => BW-Fortführung u. damit keine Aufdeckung von st. Reserven
- Einbringung GrdSt durch C in OHG (A u B Gesellschafter) Steuerrechtlich Eintritt d. C: bisherige Gesellschafter bringen MU-Anteile d. bisherigne OHG in neue, vergrößerte PersGes ein = steuerlicher Tausch gem 6 (6) S1 (Tz. 00.02 u. 1.047) Einbrigung d. MU-Anteils in PersGes. erfüllt sachl. Voraussetzung d. 1 (3) Nr4 personelle Voraussetzung d. 1 (4) spezielle Voraussetzung d. 24 (1) Ansatz d. WG bei neuer PersGes. grds. mit gem. Wert gem 24 (1) auf Antrag mit BW oder Zwischenwert, wenn Besteuerungsrecht d. BRD hinsichtlich einbgebrachten Vermögens nicht ausgeschlossen o. beschränkt wird
- Einbringung GrdSt durch C in OHG (A u B Gesellschafter) Steuerrechtlich GHB Ansatz m. gem. Wert A möchte keine st. Reserven aufdecken BW-Fortführung => da in GHB gemeine Werte ist Herabsetzung auf Buchwerte in Ergänzungsbilanz d. A vorzunehmen Veräußerungspreis für Einbringenden gem 24 (3) S1 = Wertansatz d. eingebrachten MU-Anteils in Bilanz + Ergänzungsbilanz Kapitalanteil in neuer Gesellschaft ermitteln=> wenn C 300.000 einbringt (GrdSt 400.000-100.000 Verbindlichkeit) und jeder zu 1/3 Beteiligt => gem. Wert Ansatz in GHB => Kapitalanteil d. A = 300.000 Ermittlung Firmenwert (anteilig für A): Kapitalanteil - Kapitalanteil in StBilanz (eingebracht) - ant. st. Reserven (Hälfte u. ant. 6b) => ant. Firmenwert Übertragung Rücklage 6b (gesamt 100.000) Ihv 50.000 auf eingebrachtes Lagergrundstück Ermittlung Einbringungsgewinn gem 24 (3): Veräußerungspreis (Kapitalkonto GHB - Ergänzungsbilanz) => BW Kapital (vor Einbringung in StB) Veräußerungsgewinn = 0
- Einbringung GrdSt durch C in OHG (A u B Gesellschafter) Steuerrechtlich GHB Ansatz m. gem. Wert B möchte Aufdeckung st. Reserven iHv 50.000 Zwischenwertansatz notwendig => 50.000/ges. Anteil (50%) an st. Reserven = 1/4 Ansatz in GHB zu gemeinen Werten => Herabsetzung in Ergänzungsbilanz um 3/4 Ermittlung st. Reserven für B u. davon 3/4 6b-Rücklage iHv ant. für B 50.000 wird auf von C eingebrachtes GrdSt übertragen iHv 3/4 von 50.000 = 37.500 Ermittlung Einbringungsgewinn gem 24 (3): Veräußerungspreis (Kapitalkonto d. bisherigen St-Bilanz + aufged. St. Reserven) - Kapital = Veräußerungsgewinn (50.000)
- Einbringung GrdSt durch C in OHG (A u B Gesellschafter) AK 300, gem. Wert 400, Übernahme Verbdl. durch OHG ihv 100 HB: Übertragung GrdSt gegen Gewährung von Ges.rechten u. Übernahme d. Verbindlichkeit = Anschaffungsvorgang isd 255 (1) im Weged. Tauschs Wahlrecht: entweder Zeitwert o. BW (kein Zwischenwertansatz!) Vorgabe:. möglichst hohes EK => Zeitwertansatz StB: Übertragung d. GrdSt nicht vollumfänglich gegen Ges.rechte, da Verbindlichkeiten- übernahme Trennungstheorie (I § 6/15 Rz 15): Übernahme von Verbindlichkeiten = entgeltl. Übertragung u. im Rahmen d. Gewährung von Ges.rechten = unentgeltliche Übertragung => Aufteilung im Verhältnis 100(übernommene Vbdlkeit) / 400 (gem. Wert d. GrdSt) = entgeltlicher Teil entgeltlich => Aufdeckung d. st. Reserven unentgeltlich => BW-Fortführung soweit entgeltlich: Gewinnrealisation (lfd Gewinn im EU d. C): Veräußerungspreis (übernommene Vbdlkeit) 25% vom BW GrdSt (entgeltlicher Teil) = lfd Gewinn isd 15 (1) S1 Nr1 (25.000) Voraussetzungen 6b für 25.000 vorliegend => Übertragung auf GrdSt, das von C als Gesellschafter d. OHG angeschafft wird ( R 6b.2 (6) S1 Nr2) Soweit Ges.rechte gewährt werden (75%) BW-Fortführung gem 6 (5) S3 Nr1 u. nicht zu Aufdeckung von st. Reserven => BW*75%=225 Bewertung d. GrdSt nach 6b: BW ivH 225 + Verbdl. 100 - 6b 25 = 300 = AK d. OHG für Lagergrundstück Lt. Aufgabenstellung sollen keine st. Reserven auf C übergehen u. 6b ist personenbezogen => st. Reserven d. C in neg. Ergänzungsbilanz zuzuordnen: Bewertung Lagergrdst in GHB mit gem. Wert von 400 Korrektur in Ergänzungsbilanz um 100 => Kapitalanteil soll 300 sein (in StB) in Ergänzungsbilanz werden st. Reserven iHv 25 auf Grdst übertragen => neutrale Buchung über Kapitalkonto (R 6b.2 (8))
- Ergänzungsbilanz A (50%) (Gebäude) BW-Fortführung (HK 420, RND 25J.) (keine Aufdeckung von st. Reserven) GHB gem. Wert ihv 410 Stille Reserven ant. 62.200 (in neg. Ergänzungsbilanz) HB: Bewertung Gebäude m. ff. AK §§.. bisherige Abschreibung fortzuführen: 420*1/25=16.800 StB: rechtl. Würdigung: StB = GHB + Erg.bilanz GHB lt Vorgabe Ansatz von gem. Werten => Korrektur über Erg.bilanzen StB: BW-Fortführung => Afa gem Fußstapfentheorie 7 (4) S1 Nr1 ivm 52 (21b) ihv 4% => 420*4%=16.800 techn. Umsetzung: a) GHB: gem. Wert => keine Fußstapfentheorie Afa: 410 * 0,03 = 12.300 Bewertung Gebäude mit 410.000-12.300=397.700 => Überleitungsbuchung: in HB zu viel Afa => Gebäude an Afa (16.800-12.300) b) Erg.bilanz für A BW-Fortführung in GHB u. Erg.bilanz => Ansatz in neg. Ergänzungsbilanz ihv ant. st. Reserven auf Passivseite Afa in GHB zu 50% ihv 6.150 auf A, in StB ist Afa iHv 8.400 (16.800*0,50) => BW-Fortführung, daher Mehr-Afa iHv. 8.400-6.150 = 2.250 zu buchen Buchungssatz in Erg.bilanz: Afa an Gebäude 2.250
- Ergänzungsbilanz A (50%) Firmenwert iHv 25.600 (durch Einbringung) HB: kein Ansatz, da kein VG gem 246 (1) S4 Umkehrschluss StB: rechtl. Würdigung: StB = GHB + Erg.bilanzen kein Ansatz in StB d. Firmenwerts, da BW-Fortführung u. kein Anschaffungsvorgang => unentgeltlich erworbenes immaterielles WG => kein Ansatz gem 5 (2) techn. Umsetzung: a) GHB entgl. erworbener Firmenwert gem 5 (2) anzusetzen Bewertung gem 6 (1) Nr1 S1 mit AK abzgl. zeitant. Afa gem 7 (1) S3 (15 Jahre) Afa 1.707 buchen u. Firmenwert zum 31.12.2013 angeben b) Ergänzungsbilanz A Firmenwert d. GHB in Ergänzungsbilanz d. A zuzudecken, soweit auf seinen Anteil entfällt Afa aus GHB entfällt zu 50% auf MU-Anteil A u. ist in Erg.bilanz d. als Minder-Afa zuzudecken Ansatz Firmenwert in Erg.bilanz angeben
- Ergänzungsbilanz B (50%) (Gebäude) BW-Fortführung (HK 420, RND 25J.) (Aufdeckung von 1/4 st. Reserven) GHB gem. Wert ihv 410 Stille Reserven in Gebäude 124.400 rechtl. Würdigung: StB: Zwischenwert ist aufzustocken GHB in gem. Wert anzusetzen => Korrektur über Erg.bilanz Afa: (420+1/4*124.400)*50%*4% = 9.022 Erklärung Afa: 24 (4), 23 (1) S1, 12 (3) Hs1, 23 (3) Nr1 u. Afa gem. M, 7 (4) S1 Nr1 ivm 52 (21b) techn. Umsetzung in Erg.bilanz B: Ansatz in GHB u. Erg.bilanz mit Zwischenwert, daher Ansatz in neg. Ergänzungsbilanz... in GHB vorgenommene Afa iHv 12.300 entfällt zu 50% auf B (iHv 6.150) u. in StB iHv 9.022 => Mehr-Afa iHv 2.872 zu buchen Buchungsatz Erg.bilanz: Afa an Gebäude
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