BilSt (Subject) / 410 (Lesson)

Unentgeltliche Übertragung MU-Anteil

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• Unentgeltl. Übertragung MU-Anteil (50%) an N Zurückbehaltung von funkt. wesentl. SBV Veräußerung d. MU-Anteils durch N innerhalb d. Behaltensfrist GrdSt stellt notw. SBV I d. Stpfl. bei OHG dar isd 15 (1) S1 Nr2 S1 Hs2 Übertragung MU-Anteil gem 6 (3): bei Übertragung d. MU-Anteils an N: Zurückbehaltung d. SBV's => (MU-Anteil besteht stl. aus GHV u. SBV) keine Übertragung d. gesamten MU-Anteils, 6 (3) S1 S2: dennoch begünstigte Übertragung unter Voraussetzung d. Behaltensvorschrift Folgen d. Übertragung: keine Auswirkungen auf Aktivseite d. OHG (weiterhin BW-Ansatz) Passivseite: Aufteilung d. Kapitalkontos da keine Übertragung von SBV: Sonderbilanz unverändert Übertragungsvorgang bzgl. d. ant. WG (GrdSt) unterliegt nicht GrESt, da 1 (2a) GrEStG nicht greift u. kein Rechtsträgerwechsel bzgl. d. GrdStks im SBV, 1 GrEStG Umkehrschluss Behaltensvorschrift nicht eingehalten: rückwirkender Teilwertansatz (BMF-Schreiben 6/18) Berechnung Behaltefrist: Beginn: m. Ablauf d. (Übertragung MU-Anteil), Ende: m.Ablauf d....., 108 (1) AO, 187 ff BGB rückwirkende Aufdeckung d. stillen Reserven durch Stpfl. (st. Reserven*Anteil Stpfl. vor Übertragung*Übertragung) st. Reserven als lfd Gewinn zu versteuern, BMF-Schreiben, a.a.O. Mehrwerte für N in positiver Ergänzungsbilanz Ergänzungsbilanz ist weiterzuentwickeln
• allgemein Ergänzungsbilanzen BW-Übertragung in Bilanz u. sonst Mehrkapital durch z.B. höhere Einlage rückwirkender TW-Ansatz/Aufdeckung d. st. Reserven
• GrdSt im SBV d. P (nicht übertragen bei unentgeltl. Anteilsübertragung) keine Aufdeckung d. stillen Reserven => in Sonderbilanz auszuweisen u. mit BW zu bewerten Mieteinnahmen =Sondervergütungen isd 15 (1) S1 Nr2 Hs2 => da auf Privatkonto = Entnahme isd 4 (1) S2 (12.000) Grundstücksaufwendungen = SBA bei P u. Einlagen gem 4 (1) S8, da von Privatkonto (300) Sonderbilanz darstellen zum 31.12.2013: Aktiva: Unbebaute GrdSt Passiva: Kapital 1.1.13 (200.000) Gewinn 2013 (12.000-300) Entnahmen 2013 (-12.000) Einlagen (300) = Kapital 31.12.2013 (200.000)
• Tausch von Grundstücken Bilanzierung neues GrdSt zu AK HB: 3-faches Wahlrecht (BW-Fortführung, vorsichtig geschätzter Zeitwert, neutrale Methode) StB: Barzahlung + gem. Wert d. hingegebenen GrdSts => Einheitsbilanz, daher in HB Zeitwert d. hingegebenen GrdSts zzgl. Barzahlung, 255 (1), M AKN gehören auch zu AK, 255 (1) S2, M StB: Abzug d. Veräußerungsgewinns nach 6b (1) S2 Nr1 => BW-Berechnung GrdSt in lfd zu führendes Verzeichnis aufzunehmen, 5 (1) S2u3 Veräußerungsgewinn aus Tausch für weggetauschtes GrdSt => 6b? Verbindlichkeit für getauschtes GrdSt einbuchen (evtl.) => Abzinsung in StB?
• Anlagen im Bau nicht fertiggestellte Gebäude (von OHG, von Bauunternehmer gebaut) Ansatz in HB u. StB mit anteiligen HK abzugsfähige u. nicht vom VSt-Abzug ausgeschlossene VSt gehört nicht zu HK, 9b (1)
• GrdSt als SBV bei H HR: Grdst ist PV, keine Aktivierung in GHB, da hr kein BV StB: notw. SBV I, insoweit, als es H zuzurechnen ist, 39 (2) Nr2 AO (Hälfte gehört Bruder) => Ausweis in Sonderbilanz d. H Sonderbilanz H: Einlage in SBV (vorher PV), 4 (1) S8 Bewertung mit AK, da innerhalb d. letzten 3 Jahre angeschafft, 6 (1) Nr5 S1a Vergütung für Überlassung = Aufwand in HB bzw. BA in GHB u. soweit auf H entfällt gem 15 (1) S1 Nr2 Hs2 Sondervergütung => da Zahlung in PV liegt Entnahme d. Sonderbilanz vor, 4 (1) S2 ant. von H getragenen Aufwendungen = SBA u. Einlagen in Sonderbilanz (da von PV-Konto bezahlt), 4 (1) S8 Sonderbilanz: Unbebaute GrdSt 13.000 an Kapital 02.01.2013 (0) Einlage (13.000) Entnahme (-1.500) Einlage (60) Gewinn (1.500-60=1.440) =Kapital 31.12.2013 (13.000)
• H (Ges. einer OHG) gehört 50% eines Grundstücks, das er OHG zur Nutzung überlässt andere Hälfte gehört seinem Bruder Bruder stirbt u. H ist Alleinerbe H erlangt Alleineigentum an dem Grundstück, er tritt in die Rechtsstellung seines Bruders, 1922 BGB auch der weitere hälftige Anteil wird damit notw. SBV u. ist einzulegen, 4 (1) S8 Einlage gem 6 (1) Nr5 S1 mit TW zu bewerten GrdStanteils als Zugang im Sonderbetriebsvermögen zu erfassen
• GrdSt im SBV d. H H veräußert das GrdSt an die OHG Verkehrswert d. GrdStk's: 40.000 Verkauf zum Preis von 10.000 Übertragung von Gesellschaftsrechten iHv 30.000 HB: Zugang gem 253 (1) S1, 255 (1) mit AK = Verkehrswert in Höhe d. Gewährung d. Ges.rechte Erh. d. Kapitalkontos StB: Drittübliches Mischentgelt ist nach Trennungstheorie aufzuteilen (BMF-Schr. 6/15): zu 3/4 gg. Gesellschaftsrechte (BW-Übertragung gem 6 (5) S3 Nr2) zu 1/4 entgeltlich (AK gem 6 (1) Nr2 tauschähnlicher Vorgang: soweit Gesellschaftsrechte, erfolgt Erhöhung d. Einlage auf Kapitalkonto (GU: -30.000) (HB??) Ausweis in StB (einschließlich Ergänzungsbilanz): AK von 10.000, 6 (1) Nr2 ant. BW (3/4 von 33.000=BW in SBV d. GrdSts) gem 6 (5) S3 Nr2 = 34.750 Minderkapital in StB im Verhältnis zu HB = 40.000 - 34.750 = 5.250 (da H eigtl. 40.000 bekommen sollte, bekommt aber nur 34.750) Ergänzungsbilanz H zum 31.12.2014: Minderkapital (5.250) an Minderwert unbeb. Grdst (5.250) SBV: Veräußerungsertrag aus entgeltlichem Teil d. Übertragungsvorgangs(Veräußerungspreis 10.000 - ant. BW 1/4*33.000) => Entnahme durch Vereinnahmung d. Erlöses durch H, 4 (1) S2 => 6b? seit 6 Jahren im SBV? keine Sonderbilanz für H zum 31.12.2014, da H durch Veräußerung d. GrdSts nicht mehr Eigentürmer
• aktiver RAP Ausgaben in 2014, Aufwand in 2015 250 (1) S1, M, 5 (5) S1 Nr1 Bei RAP Prüfen: Aufwand für 2014 oder 2015? immat. VG/WG entgl. erworben oder selbst geschaffen gem 248 (2), M, 5 (2)
• GewSt-Bescheid in 2013 (Mehrzahlung) 2012 RSt für Mehrzahlung gebildet Zahlung in 2014 Sonstige Verbindlichkeiten ehöhen sich zum 31.12.2013, 253 (1) S2, M, 6 (1) Nr3 S1 ivm Nr2 keine Abzinsung, da RLZ<12 Monate u. GewStverbdl. bereits verzinslich (233a AO) GewSt n abzugsfähige BA gem 4 (5b) u. daher außerbil. hinzuzurechnen
• sonstige RSt Verpflichtung aufgrund gesetzlicher Vorgaben Ungewissheit hinsichtlich d. Höhe d. künftigen Aufwendungen Wirtschaftliche Verursachung oder rechtliche Entstehung d. Verpflichtung
• Fremdwährungsdarlehen höherer Betrag am Bilanzstichtag Ansatz d. Grunde nach gem 246 (1) S1, M Außenverpflichtung wirtschaftliche Belastung durch Auszahlung d. Darlehens Grund u. Höhe gewiss => echte sichere Schuld Bewertung mit Erfüllungsbetrag, 253 (1) S2, M, 6 (1) Nr3 S1 ivm nr2 S1 Fremdwährungsverpflichtung => Devisenkassamittelkurs iZd Zuganges maßgeblich 256a S1 Keine Abzinsung in StB, da verzinsliches Darlehen, 6 (1) Nr3 S2 HB zum 31.12.2014: Imparitätsprinzip - Strenges Höchstwertprinzip, 253 (1) S2, 256a S1, 252 (1) Nr4 StB: höherer Ansatz nur, wenn vorauss. dauernde Werterhöhung, 6 (1) Nr3 S1 ivm Nr2 S2: vorauss. dauernde Werterhöhung siehe BMF-Schr. 6/17 Fremdwährungsverbindlichkeit m. RND von mind. 10 Jahre davon auszugehen, dass Wertschwankungen ausgleichen => keine dauerhafte Werterhöhung keine Höherbewertung in StB => 5 (6), 60 (2) EStDV
• Tätigkeitsvergütung für GF einer OHG siehe H 15.8 Tätigkeitsvergütung: soweit Zahlung auch bei Verlust d. Gesellschaft u. als Aufwand behandelt => kein Gewinnvorab (sonst schon) als Gewinnvorab (auch für Vorwegzinsen): keine Minderung d. steuerrechtlichen Gewinns, sondern gehört zu Gewinnverteilung, 15 (1) S1 Nr2 S1 HS1 soweit Zahlung=> im Zeitpunkt d. Geldabflusses Entnahme d. Ges., 4 (1) S2
• Vorwegzinsen Aufwand an Kapitalkonto gebucht Behandlung als Einlage, jedoch mangels Geldzuflusses keine Einlage => Berichtigung
• Behaltefrist d. 6 (3) S2 rückwirkend TW-Ansatz (siehe 6/18 Tz11) Berechnung d. Frist: Übergang Nutzen u. Lasten d. Beteiligung, 108 (1) AO, 187, 188 BGB
• allg. Vorgehen Übertragung gem 6 (3) Behaltensfrist gem S3 beachten keine Änderung auf Aktivseite d. Bilanz, auf Pssivseite wird Kapitalkonto aufgeteilt bei Zurückbehaltung d. SBV's wird Sonderbilanz bei RV weitergeführt GrESt beachten bei Veräußerung während d. Behaltensfrist => rückwirkender TW-Ansatz RV muss rückwirkend st. Reserven aufdecken, soweit auf RN übertragen wurde => als lfd Gewinn zu versteuern gem 16 (1) S2 ivm (3) übernommenen Mehrwerte (st. Reserven, die bei RV aufgedeckt wurden) sind bei RN in pos. Ergänzungsbilanz darzustellen Weiterentwicklung d. Ergänzungsbilanzen z.B. durch Abschreibungen

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