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Erbschaftsteuer (Subject) / Bewertung (Lesson)
Bewertung
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- § 2 BewG Wirtschaftliche Einheit
- § 9 BewG Gemeiner Wert (Verkehrswert)
- Forderung (unverzinslich + Laufzeit > 1 Jahr) § 12 (3) BewG Fälligkeitsdarlehen - Tabelle 1 BMF 200 § 12/1 Tilgungsdarlehen - Tabelle 2 BMF 200 § 12/1 an Lebenszeit gekoppelt - Sterbetafel BMF 200 § 14/1
- Aufschubzeit BMF 200 § 12/1 Gegenwartswert zum Zeitpunkt "Beginn Tilgung" auf Besteuerungzeitpunkt abzinsen
- Wiederkehrende Nutzungen/Leistungen § 13 ... BewG (1) mit bestimmter Dauer - Anl. 9a BewG (2) immerwährende Dauer - Vervielfältiger 18,6 (2) mit unbestimmter Dauer - Vervielfältiger 9,3 § 14 (1) BewG mit lebenslänglicher Dauer - "Sterbetafel" BMF 200 § 14/1 bei Nutzungen höchstens "Wert des WG / 18,6"
- Unbebaute Grundstücke § 12 (3) ErbStG, § 151 (1) S. 1 Nr. 1 BewG, § 157 BewG (1 + 3), § 179 BewG Fläche x Bodenrichtwert (zuletzt zu ermittelnder)= Grundbesitzwert Geschossflächenermittlung RB 179.2 (2) ErbStR
- § 198 BewG wenn niedrigerer gemeiner Wert nachgewiesen ist dieser anzusetzen
- Gesonderte Feststellung § 151 (1) S. 1 Nr. 1 BewG
- Bewertungsverfahren § 182 BewG Vergleichswertverfahren § 183 BewG Ertragswertverfahren §§ 184 bis 188 BewG Sachwertverfahren §§ 189 bis 191 BewG
- Ertragswertverfahren Rohertrag ./. Bewirtschaftungskosten = Reinertrag des Grundstücks ./. Bodenwert x Liegenschaftszinssatz = Gebäudereinertrag x Vervielfältiger = Gebäudeertragswert + Bodenwert Ertragswert = Grundbesitzwert
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- Außenanlagen im Sachwertverfahren regelmäßig abgegolten, aber Ansatz, wenn "besonders Werthaltig" R B 190.5 ErbStG - Größenmerkmale der Tabelle werden überschritten - Summe der Außenanlagen > 10% v. Gebäudesachwert Ansatz: Regelherstellungskosten - Alterswertminderung
- Sachwertverfahren Regelherstellungskosten§ 190 (1) BewG x Brutto-Grundfläche Gebäuderegelherstellungskosten ./. Alterswertminderung (max. 60 %) (Anlage 22) Gebäudesachwert § 190 (1 u. 2) BewG + Bodenwert § 179 BewG vorl. Sachwert x Wertzahl § 191 BewG Sachwert / Grundbesitzwert § 189 (3) BewG
- Wert des Erbbaurechts § 193 (2) BewG Bodenwert x Liegenschaftszinssatz Verzinsungsbetrag des Bodenwerts § 193 (4) BewG ./. vereinbarter jährlicher Erbbauzins Unterschiedsbetrag § 193 (3) S. 1 BewG x Vervielfältiger "Anlage 21" § 193 (3) S. 2 BewG Bodenwertanteil + Gebäudewertanteil (Ertragswert/Sachwert - ggf. Minderung für nicht/Minderentschädigung) Wert des Erbbaurechts
- Grundstücke im zustand der Bebauung § 196 BewG enstandene Herstellungskosten + Bodenwert gemeiner Wert
- Anteile an KapG Kurswert § 11(1) BewG oder Wert des BV der KapG § 11(2) BewG (§§ 199 bis 203 vereinfachtes Ertragswertverfahren) --> Aufteilung § 97 (1b) BewG
- Anteile an Personengesellschaften Gesamthandvermögen § 109 (2) i.V.m. § 11 (2) BewG --> Verteilung § 97 (1a) Nr. 1 BewG (Kapkto + Gewinnverteilungsschlüssel) + Sonderbetriebsvermögen § 97 (1a) Nr. 2 BewG (Gemeiner Wert) Wert des Anteils des Gesellschafters § 97 (1a) Nr. 3 BewG
- Substanzwert Mindestansatz vor Gutachten und vereinfachtem Ertragswertverfahren § 11 (2) S. 3 BewG Summe gemeine Werte WG + sonstige aktive Ansätze - Schulden i.S. § 103 BewG, sonstige Abzüge Substanzwert
- Vereinfachtes Ertragswertverfahren Jahresertrag x Kapitalisierungsfaktor § 200 (1) BewG + WG nicht notwendiges BV § 200 (2) BewG ./. damit zusammenhängende Schulden + betriebsnotwendige Beteiligungen § 200 (3) BewG + eingelegte WG (notw. BV) innerhalb 2 Jahren vor Stichtag § 200 (4) BewG ./. damit zusammenhängende Schulden
- Kapitalisierungsfaktor § 203 BewG Basiszinssatz 2,04 % + Zuschlag 4,5 % Kapitalisierungszinssatz 6,54 % 1 / 6,54 x 100 Kapitalisierungsfaktor 15,2905
- Jahreswert § 201 Betriebsergebnisse der letzten 3 Jahre ((§ 4(1) + Hinzurechnungen - Abzüge) § 202 BewG) - 30 % § 202 (3) BewG Summe der Betriebsergebnisse durch 3 Durschnittsertrag / Jahresertrag § 201 (2) BewG