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Instruments (Subject) / 2.2) Abweichungsanalyse (Lesson)
Kapitel 2.2
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- Interdependenzen von Abweichungen - Kostenabweichungen durch: Mehrverbrauch, Preisabweichungen (der Inputstoffe), Mixabweichungen (Inputzusammensetzung ändert sich) - Interdependenzen der Ergebnisdeterminanten: Eintreten von zwei primären Abweichungen führt zu zusätzlicher Sekundärabweichung (Ursache der Sekundärabweichung nicht immer klar zuordenbar)- Beispiel: Preisabweichung von 80 + Mengenabweichung von 100 => Sekundärabweichung von 80*100 = 8 000- für Mengenabweichung ist Produktion verantwortlich- für Preisabweichung ist Einkauf verantwortlich - primäre Preisabweichung: (Pi - PP) * xP- primäre Mengenabweichung: (xP - xi) * PP- Sekundärabweichung: (Pi - PP) * (xi - xP) (unklar, ob Preisabweichung oder Mengenabweichung "schuld" ist 15, 16
- Proportionale Abweichungsanalyse - verteilt Sekundärabweichung proportional zu den Primärabweichungen auf die Abweichungsursache Zuordnung zu Mengenabweichung: SA = SekundärabweichungProduktion hat die VerantwortungMAprop = MAprim * (1+ SA/(MAprim+PAprim)) Zuordnung zu Preisabweichung:Einkauf hat die VerantwortungPAprop = PAprim * (1+ SA/(MAprim+PAprim)) 17
- Kumulative Abweichungsanalyse - Sekundärabweichung wird der Abweichung, die von der Gesamtabweichung zuerst abgespalten wird, zugerechnet??????? Alternative 1:- erst Abspaltung der Preisabweichung von der Gesamtabweichung- PAkum = PAprim + SA- MAkum = MAprim Alternative 2:- erst Abspaltung der Mengenabweichung von der Gesamtabweichung- MAkum = MAprim + SA- PAkum = PAprim Gute Möglichkeit, wenn wenig aussagekräftige Abweichungen (die zB nicht vom Unternehmen beeinflusst werden können) zuerst abgespalten werden 18
- Differenziert-kumulative Abweichungsanalyse - "Differenzierter Ausweis aller Abweichungen höheren Grades (Sekundärabweichung, Tertiärabweichung usw). Zwei Ausgestaltungsformen sind möglich" (??) 1. Ausgestaltungsform/Alternative:- Vollständig differenzierte Ausprägung- alle Primär-, Sekundär- und höherwertigen Abweichungen werden getrennt voneinander ausgewiesen 2. Alternative:- Teilweise Differenzierung- explizite Aufgliederung der Abweichungen höheren Grades wird nicht gemacht- "Angabe "en bloc" neben den differenziert erfassten Primärabweichungen" (???) - differenziert-kumulative Abweichungsanalyse ist sinnvoll, aber in der Praxis wird kumulative Abweichungsanalyse präferiert -> ∑Teilabweichungen = Gesamtabweichung -> Anteil der Sekundärabweichungen lässt sich wegen den Einzelabweichungen genau abschätzen (?) -> einfach 19
- Struktur der kumulativen Kostenanalyse siehe Folie 20!! Kostendeterminanten: Ist-Kosten, Ist-Kosten der PKR (Plankostenrechnung), Sollkosten 2, Sollkosten 1, Verrechnete Plankosten, Plankosten bestehende Abweichungen:- Beschaffungspreisabweichung: Ist-Kosten - Ist-Kosten der PKR- Restabweichung: Ist-Kosten der PKR - Sollkosten 2- Mixabweichung: Sollkosten 2 - Sollkosten 1- Beschäftigungsabweichung: Sollkosten 1 - Verrechneten Plankosten- Budgetabweichung: Verrechneten Plankosten - Plankosten- Restabweichung + Mixabweichung = Globale Verbrauchsabweichung- Beschäftigungsabweichung + Budgetabweichung = variable (Beschäftigungs)abweichung- globale Verbrauchsabweichung + variable (Beschäftigungs)abweichung = Mengenabweichung- Mengenabweichung + Beschaffungspreisabweichung = Kostenabweichung
- Struktur der kumulativen Umsatzanalyse siehe Folie 21! Umsatzdeterminanten: Ist-Umsatz, Umsatz zu Planpreisen, Umsatz zu Planpreis und -mix, Plan-Umsatz bestehende Abweichungen:- Verkaufspreisabweichung: Ist-Umsatz - Umsatz zu Planpreisen- Absatzmixabweichung: Umsatz zu Planpreisen - Umsatz zu Planpreis und -mix- Absatzvolumenabweichung: Umsatz zu Planpreis und -mix - Plan-Umsatz- Absatzmixabweichung + Absatzvolumenabweichung = Absatzmengenabweichung- Verkaufspreisabweichung + Absatzmengenabweichung = Umsatzabweichung
- Beispiel kumulative Abweichungsanalyse ab Folie 22 Folie 22 und 23
- Fazit der Abweichungsanalysen - wichtiges Instrument zur Identifikation von Ursachen der Zielabweichung - umfangreichere Abweichungsanalyse nötig, weil mehrere Determinanten einen Einfluss auf das Ergebnis haben-> kumulative Abweichungsanalyse in Praxis verwendet - Gesamtabweichung kann in Teilabweichungen auf Kosten- bzw Umsatzseite aufgespalten werden - Detaillierte Hinweise auf Ursache der Abweichung möglich-> daraus können wirksame Maßnahmen zur Verbesserung des Zielerreichungsgrads bzw. zur Argumentation, wieso eine Anpassung der Planvorgaben nötig ist, abgeleitet werden 32
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