MWU15 (Fach) / Prfg (Lektion)

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• Umgründung - Verschmelzung. Gibt es hier bar/unbare Entnahmen? Wie werden diese angesetzt? Wie ist der Ablauf einer Verschmelzung? 2 oder mehr Kap Ges werden zu einer KapGes (Art I UmgrG) Rückwirkende unbare Entnahmen url & strl: max. unbaren Wert errechnen wie bei Zusammenschlussdieser ist als Verb § 16 (5) UmgrG anzusetzen Ablauf Strl Verschmelzungsbilanz aufstellen, von der KapGes die aufgenommen werden sollKein Ansatz des FW!EK ist Diff zwischen Vermögen & Schulden Url Verschmelzungsbilanz aufstellen, von der KapGes die aufgenommen werden sollIm FK ist im Ausmaß von 25% der stillen Reserven der Posten "lat. St" anzusetzenDiese Stillen Reserven -> Ansatz als UmgrMW auf AktivseiteEK entspricht Unt.wertgutachtenDiff zwischen Aktiv & Passivseite = FW Bilanz neue KapGes = Summe der url. BilanzenDiff zw Aktiv & Passivseite = KRLSAV, UV,... nicht zusammenrechenen, sondern das der aufgenommenen KapGes gesondert ausweisen zB "SAV B"Ford & Verb werden gegengerechnet & als RAP Confusio ausgewiesen
• Sonderbilanz - wer hat diese wann aufzustellen? PersGes Wenn ein Geseter an PersGes AV vermietet wie zB Gebäude, Maschinen, etc Anschaffungswert abzügl. Afa
• PersGes - Kann die ausstehende Einlage eines Geseters höher sein, als seine bedungene Einlage? Nein, was darüber hinausgeht wird als "Forderung Geseter" ausgewiesen
• PersGes - Gibt es eine negative Verzinsung, wenn ein neg. Kapitalkonto durch Entnahmen oder Verlust verursacht wurde? Bei Entnahme JA -> neg. Verzinsung Bei Verlust NEIN -> keine neg. Verzinsung
• AFRAC - handelt es sich hier um ein Gesetz, oder wie muss damit umgegangen werden? AFRAC Stellungnahme ist wie eine Richtlinie: Nur eine Empfehlung Man kann anders handeln, wenn man es begründen kann.
• Working Capital Position 7 in der KFR (operativer CF)= Information was im Unternehmen getan wird, wie man wirtschaftet: Vorräte - Lager nimmt ab -> Lager wurde optimiert - > pos Information Ford L+L- Mit Umsatz gegenüber stellen - wird gewährtes Zahlungsziel eingehalten? Wenn nicht, Mahnwesen verbessern! Verb L+L - Wenn Lieferanten nicht bezahlt werden, hat das Einfluss auf WC. Nicht gut, da Skonti nicht ausgenützt werden! Anlagenverkäufe raus
• IAS 7 Zielsetzung: Darstellung von Informationen über die vergangenen Veränderungen der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente eines Unternehmens durch eine KFR. Diese gruppiert die Zahlungsströme der Berichtsperiode nach betrieblicher, Investitions- und Finanzierungstätigkeit. Grundprinzip Jedes Unternehmen, was einen Jahresabschluss nach IFRS aufstellt, hat eine KFR zu erstellen
• IFRS 7 Finanzinstrumente - Angabenpflicht  Finanzinstrumente müssen in Klassen ähnlicher Instrumente eingeteilt werden und dort, wo Angaben gefordert werden, diesen Angabepflichten auf Ebene der Einzelklassen nachkommen  Hauptangabekategorien Informationen über die Bedeutung der Finanzinstrumente Informationen über Art und Ausmaß der mit den Finanzinstrumenten verbundenen Risiken
• Sonderbetriebsausgaben PersGes Ergebnisse Sonder- & Ergänzungsbilanzen Ausgaben im Zusammen mit Einkünften nach § 23 Z 2 EStG = Vergütungen, die die Geseter von der Gesellschaft erhalten für - ihre Tätigkeiten im Dienste der Gesellschaft- Hingabe von Darlehen oder - Überlassung von Wirtschaftsgütern erhalten Übrige zB SozVers Beiträge, Reisekosten,...
• Umgründung - Spaltung KapGes überträgt Vermögen/Teilbetrieb auf andere KapGes. SpaltG bzw. Art VI UmgrG AUFSPALTUNG: Zur Aufnahme oder zur Neugründung möglich ABSPALTUNG: Übertragende Gesellschaft bleibt bestehen BW Fortführung, keine Aufdeckung von stillen Reserven Schlussbilanz zu strl. Werten Confusio im folgenden Wirtschaftsjahr
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• Gesonderte und gemeinsame Gewinnermittlung. Wie ist der Ablauf bis die Einkünfte des Geseters ermittelt werden können? Url wird bei PersGes der gemeinsame Gewinn ermittelt Strl: Vorläufiger Gewinn url. - Aufwand für Tätigkeitsvergütungen - Zinaufwand für gewährte Darlehen = verteilungsfähiger Gewinn -> wird %tuell aufgeteilt nach Anteil oder Vereinbarung + erhaltene Tätigkeitsvergütung Geseter A + erhaltene Zinsen für Darlehen Geseter B = Einkünfte aus Gewerbebetrieb pro Geseter
• Rückwirkende bare Einlagen & Entnahmen beim Zusammenschluss möglich? Wenn ja, wann? Ja. Werden zwischen Zusammenschlussstichtag und Abschluss des Zusammenschlussvertrages getätigt.
• Haftung des Abschlussprüfers § 275 UGB Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers: Haftungsverhältnis zwischen Prüfer und geprüftem Unt (keine Dritthaftung im UGB!) Verwertung von Geschäftsgeheimnissen Verletzung der Verschwiegenheitspflicht  zu ersetzen ist der entstandene Schaden. Es haftet jeder, der mit der Prüfung befasst ist. Auch Gehilfen, Organe, etc.! Qualitätssicherung: Verschwiegenheitserklärung, Richtlinien, etc Für Fehler der Prüfung haftet der Prüfer. Vorsätzlich: Entstandener Schaden, Fahrlässig: Staffelung gem (2) Unterzieht sich ein Unternehmen einer freiwilligen Prüfung, so würde die dispositive Expertenhaftung nach ABGB greifen (30 Jahre unbeschränkt!) -> FGA PE 13 schreibt vor, dass im Prüfungsvertrag eine Haftung vereinbart werden muss -> Grenze sind die guten Sitten, jedoch idR 2 Mio Haftsumme. Muss sowohl im Prüfungsbericht, als auch im BV vermerkt werden!
• Voraussetzungen Wirtschaftsprüfer Objektives Urteil muss möglich sein Befangenheitsgründe Ausschlussgründe Regelugen im UGB, WTBG & in der Abschlussprüfer VO (EU Recht) Habe ich die Fähigkeiten/Kenntnisse und die Kapazität? Prozesse müssen verstanden werden. Zeitl. Höhepunkt April und Mai in der Prüfung, Kalkulation vorab Honorarmäßig Sonstige Voraussetzungen des Abschlussprüfers: Integrität Objektivität Verschwiegenheit berufswürdiges Verhalten (= keine Insolvenz innerhalb gewisser Frist) Kritische Grundhaltung nach APAC Eigenverantwortlichkeit = pflichtgemäßes Ermessen, Haftung
• WTBG Vorbehaltsaufgaben: dürfen nur WP machen Voraussetzungen: Verschwiegenheit, Handlungsfähig, Konkursregelungen AusübungsRL: 40 Stündige Verpflichtung pro Jahr zur Fortbildung
• Neubewertungsrücklage IFRS Anlagervermögen, ausgenommen AFS, da dieses über OCI angepasst wird Bspw: Grundwert Gebäudewert Zusätzlich ist eine Abgrenzung der latenten Steuern vorzunehmen!
• Latente Steuern nach UGB UGB Rechnungslegung ist maßgeblich für das Steuerrecht, außer es gibt zwingende Abweichungen. Sind diese Differenzen zeitlich oder permanent? Permanente interessieren mich nicht. Nur die zeitlichen werden als latente Steuern erfasst. Permanente Differenz: Luxustangente beim Auto (max. 40.000 € Einkaufswert darf strl.    angesetzt werden), Repräsentation wie Bewirtung, Strafen, halber Aufsichtsrat, KöSt,     bestimmt Beteiligungserträge Zeitliche Differenzen: Auto, ND des FW (url wird geschätzt, strl zwingend 15 Jahre),          Rückstellungen, §12 (3) Z 2 KStG Abschreibung von Beteiligungen müssen auf 7 Jahre verteilt werden. Beispiele: Akt lat. Steuern: Auto url ND 4 Jahre Kaufpreis 40k, strl zwingend ND 8 Jahre, Diff in der Afa ist als Akt lat St anzusetzen Passive lat. Steuern: Maschine ND 10 Jahre. Kauf im Dezember. Im UGB Afa Kaufpreis : ND : 12, STRL Kaufpreis : ND : 2 -> Differenz ist als Rückstellung anzusetzen WAHLRECHT zum Ansatz von akt. lat. St wurde durch RÄG gekippt, Ansatzgebot für aktive und passive lat. Steuern! Auswirkung -> keine unversteuerte Rücklage mehr.
• IFRS vs. UGB Rückstellungen (UGB Vorsicht, IFRS Bestmögliche Schätzung) SAV (UGB max. Anschaffungswert, IFRS beizulegender Wert kann angesetzt werden)
• Umgründungsmehrwert Spaltung Verschmelzung Nicht aufgedeckte stille Reserven können als Umgründungsmehrwert ausgewiesen werden. Ist abzuschreiben, wenn dies auf abnutzbaren Anlagen basiert
• Vollkonsolidierung Bei Anteilen an einem Tochterunternehmen > 50% Einheitstherorie -> die Konzernbilanz ist so darzustellen, als würde es sich um nur ein Einzelnes Unternehmen handeln Ablauf TU erstellt bwz. setzt nach vorgabe um: Abschluss HB I = nicht konsolidierungsfähiger Einzelabschluss Umstellung auf IFRS Bilanzierung (Bewertung & Gliederung) Festlegung der Ausübung der Wahlrechte TU erstellt Abschluss HB II = konsolidierungsfähiger Einzelabschluss Konzernrechnungsstelle führt durch: Kapitalkonsolidierung (Ermittlung FW & Ausweis des FW in HB II des TU) Währungsumrechnung Erstellung HB II Zusammenfassung aller HBs bis zur Summen HB II Konsolidierungsvorgänge: Kapitalkonsolidierung (Teil 2) - Verrechnung EK mit Beteiligungsansatz EK / Ant an verb UntEK / NCI Schuldenkonsolidierung - Konzerninterne Ford & Verb werden eliminiert zB RAP, Verb, geleistete/erhaltene Anz, konzernint. RSt, konzernint. Ford Abschreibung Aufwands-/Ertragskonsolidierung Zwischengewinneliminierung Ergebnis = Konzernabschluss
• Fair Value vs. Value in Use Nach IFRS 13.9 ist der Fair Value der Preis, der in einem geordneten Geschäftsvorfall zwischen Marktteilnehmern am Bemessungsstichtag für den Verkauf eines Vermögenswerts eingenommen bzw. für die Übertragung einer Schuld gezahlt würde. Im Gegensatz zum fair value ist der Value in use ein subjektiver Bewertungsansatz, der den individuellen Nutzen des Vermögensgegenstands für das Unternehmen widerspiegelt.
• Fair Value - Wann habe ich im IFRS ein Wahlrecht, wann ist er verpflichtend anzuwenden? Wahlrecht: Folgebewertung von Immateriellem AV + SAV-> Anschaffungskostenmodell: planmäßige Afa bzw a.o. Afa bei Impairment-> Neubewertungsmethode: Impairmenttest alle 3-5 Jahre über gesamte Gruppe von Anlagevermögen, wird über NeubewertungsRL gebildetzB Grundstück AK 100, Aufwertung auf 120 -> 20 NeubewRLImpairmenttest ergibt, dass nur noch 40 Wert -> Auflösung der NeubewRL, Rest GuV Investitionsimmobilien-> AK Modell-> Zeitwertmodell Pflicht: Finanzanlageinstrumente, ausgenommen held to maturity & loans and receivables

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