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Handelsrechtlicher Jahresabschluss (Fach) / Bewertungseinheiten (Lektion)

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• Was ist das Problem bei Sicherungsgeschäften und wie wird es gelöst? Problem : Unterschiedliche bilanzielle Behandlung von Grund und Sicherungsgeschäft als Folge von Einzelbewertungsgrundsatz und Vorsichitprinzips zb.: Erfassung der Wertminderung des Grundgeschäfts aber keine zeitgleiche Erfassung der Wertsteigerung des Sicherungsinstruments, obwohl diese sich ausgleichen würden Lösung: Bilden einer Bewerungseinheit gem. § 254 HGB
• Kernvoraussetzung für die bilanziere Bildung §254 1) Zulässiges Grundgeschäft zB Schulden, Vgg, Schwebende Geschäfte und mit hoher Wahrscheinlichkeit erwartete Transaktionen 2) Zulässiges Sicherungsinstrument : jede originärer und derivativer Finanzinstrument 3) Wirksame Sicherungsbeziehung : Ausgleich von Wertänderungen/Zahlungsströmen aufgrund vergleichbarer Chancen und Risiken aus dem Grundgeschäft und Sicherungsinstrument. Wirksamkeit muss prospektiv, also bei Begründung und retrospektiv bei Überprüfung der Wirksamkeit später gegeben sein 4) Durchhalteabsicht 5) Dokumentation
• Wann sind die allg. Grundsätze zu verwenden? wenn es kein Ausgleich mehr zwischen gegenläufiger Wertänderungen gibt und wenn das Grundgeschäft und Sicherungsinstrument zeitlich weit voneinander liegen.
• Wirksamkeit der Sicherungsbeziehung Critical terms match nach der short cut methode: Man vergleicht die Parameter zb Zeitraum, Wert und schaut ob diese Wertänderungen identisch sind und sich ausgleichen
• Originäre und derivative Finanzinstrumente originäre = Forderungen und Verbindlichkeiten derivative = Swaps, Call(Ankaufsrecht) und Put(Verkaufsrecht) Optionen
• ineffektiver Teil der Bewertungseinheit wird immer nach den allg. Grundsätzen behandelt. Von den Rechtsfolgen der Bewertungseinheit sind nur effektive Teile betroffen
• Welche zwei Methoden gibt es zur Abbildung von Bewertungseinheiten 1) Die Einfrierungsmethode = Keine Buchung solange ein VOLLSTÄNDIGER Ausgleich erfolgt, der ineffekte Teil muss auch hier erfasst werden als Abschreibungsaufwand 2) Durchbuchungsmethode = man ermittelt die Werte zum Abschlussstichtag mit dem Kurswerten des Abschlussstichtages und bucht in Höhe von der darausfolgenden Differenz zB am 28.11.X1 Verbindl. LuL 100€, Terminkauf 100€, aber am 31.12.X1 ist Kurswert 0,25$=1€ also Wert der Verb. 400€ und Terminkauf ebenfalls 400€ die Buchungssätze wären dazu : Sicherungsergebnis an Verbindlichkeit 300€ und Sicherungsderivat(Sicherungsinstrument) an Sicherungsergebnis 300€

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