43

Bewertung 2014 (Fach) / Bewertung (Lektion)

Diese Lektion wurde von Haas_2014 erstellt.

Lektion lernen

zurück  |  weiter 1 / 1

• Aufbau BewG §§  1  -  16 Allgemeiner Teil §§ 17 - 203 Besonderer Teil  §§ 204-205 Schlussbestimmungen
• Prüfreihenfolge 1. Spezielle Regelung im Einzelgesetz enthalten?  2. Besondere Bewertungsvorschrift im zweiten Teil BewG enthalten? 3. Allgemeine Bewertungsvorschrift des ersten Teils BewG anwenden.   lex spcialis vor lex generalis § 1 (2) BewG Bsp: Bewertung abnutzbares AV in StB § 6 EStG Erbschaft § 12 ErbStG iVm BewG Verkauf Gewerbebetrieb gegen Leibrente: Ermittlung des für § 16 (2) EStG maßgebende Kapitalwerts gem. § 14 BewG
• Bewertungsgegenstand: Wirtschaftliche Einheit § 2 (1) BewG: wirtschaftliche Einheit, Verkehrsanschauung entscheidend (zB EFH mit Garage = 1 wirtschaftl. Einheit); Grundsatz der Gesamtbetrachtung; Bsp.: Vereinfachtes Ertragswertverfahren beim BV §§199-203 BewG § 2 (2) BewG: Zusammenrechnung von WG nur, wenn demselben Eigentümer gehörend § 2 (3) BewG: Einzelbewertung als Ausnahme Bsp: Ermittlung sog. Substanzwert § 11 (2) Satz 3 BewG
• Allgemeine Wertmaßstäbe Gemeiner Wert (allgemeiner Wertmaßstab) Umsatzsteuerlich Bruttowert § 9 BewG, soweit nicht anderes vorgeschrieben -> Veräußerungssicht   Teilwert (Wertmaßstab für WG, die einem UN dienen) Umsatzsteuerlich idR Nettowert § 10 BewG, soweit nichts anderes vorgeschrieben ist -> Erwerbssicht
• Bewertung Kapitalforderungen und Schulden 200 § 12/1 Ländererlass vom 10.10.2010 -> Ansatz Gegenwartswert   1. unverzinslich + Laufzeit > 1 Jahr: §12 (1) und (3) BewG 2. niedrig verzinslich (<3%) + Laufzeit mind. 4 Jahre: § 12 (1) BewG 3. hochverzinslich (>9%) + Laufzeit mind. 4 Jahre: § 12 (1) BewG   Fälligkeitsdarlehen: Tabelle 1 Tilgungsdarlehen: Tabelle 2
• (Rest-)Laufzeit Tilgungsdarlehen (Rest-)Forderung am Bewertungsstichtag    =          Laufzeit Jahrestilgung   200 §12/1 Tz II.2.1.2
• Aufschubzeit Zeit zwischen Besteuerungszeitpunkt und Tilgungsbeginn eines Darlehens (Bewertung auf den Bewertungsstichtag) 1. Schritt: Gegenwartswert auf den Zeitpunkt  "Beginn Tilgung" ermitteln (Jahreswert * VVF gem. Tab. 2)   2. Schritt: Gegenwartswert gem. Schritt 1 * VVF gem. Tab. 1 (Laufzeit = Dauer der Aufschubzeit) = Gegenwartswert am Bewertungsstichtag   §12/1 Tz II.2.2.1
• Bewertung wiederkehrende Nutzungen und Leistungen Nutzungen: (§100 BGB) Nießbrauch / Wohnrecht (Begrenzung durch §16 BewG) Leistungen: (§241 BGB) Rente / Unterhalt (keine Begrenzung durch § 16 BewG)   mit bestimmter Dauer:  VVF Anlage 9a §13(1) BewG immerwährende Dauer: VVF 18,6 §13(2) BewG unbestimmte Dauer: VVF 9,3 §13(2) BewG lebenslanger Dauer: VVF Anlage zu §14BewG;§14(1) BewG   Bewertung: Jahreswert (§15,16) * VVF (s.o.) = Kapitalwert
• Renten §§ 13,14 BewG Zeitrente:  §13 BewG  Begrenzung durch Laufzeit Leibrente: §14 BewG  Begrenzung durch Leben der Bezugsperson Mischformen: 200 §12/1 Tz III. 1.2.5 1. Mindestzeitrente (verlängerte Leibrente): Begrenzung durch Leben, aber Mindestlaufzeit auch bei Tod der Bezugsperson Ermittlung Kapitalwert -> höherer Wert von §§13,14 maßgeblich 2. Höchstzeitrente (abgekürzte Leibrente): Begrenzung durch Laufzeit und zusätzlich Tod der Bezugsperson Ermittlung Kapitalwert -> geringerer Wert von §§13,14 maßgeblich (§13 (1) Satz 2 BewG
• Alter am Bewertungsstichtag Es sind stets nur vollendete Lebensjahre zu berücksichtigen Bsp. Stichtag 31.05.2013, Geburtstag 02.06.1980 -> 32 volle Jahre   Die anhand der Sterbetafel ermittelte "Restlaufzeit" (Lebenserwartung) ist dann jedoch wieder mit dem VVF zu interpolieren (z.B. Lebenserwartung 13,58 Jahre -> 0,58 * Delta (VVF für 14 - VVF13)
• Anzeige
• § 16 BewG Begrenzung des Jahreswertes von Nutzungen (Nießbrauch/Wohnrecht)   Maximal:   Wert genutztes WG  = maximaler Jahreswert der Nutzung          18,6
• § 151 (1) Satz 1 BewG Gesonderte Feststellung: Nr. 1: Grundbesitzwerte §§ 138,157 Nr. 2: Wert BV (§§ 95,96 BewG) oder des Anteils am BV (§ 97 BewG) Nr. 3: Wert von Anteilen an KapG i.S.d. § 11 (2) BewG Nr. 4: andere VG und Schulden, die mehreren Personen zustehen (§3) Auslöser ist regelmäßig ein steuerbarer Vorgang nach ErbStG, "Brücke" zwischen ErbStG und BewG ist §12 ErbStG Die ges. Feststellung nach §151 BewG stellt eine gesonderte Feststellung nach § 179 (1) AO dar. Hinweis: Gem. §151 (2) sind im Feststellungsbescheid ebenfalls Feststellungen über die Zurechnung und ggf. die Art der wirtschaftlichen Einheit/des Anteils zu treffen.
• Überblick Grundbesitzwerte §§ 157 - 198 BewG (Wertermittlung nur für ErbSt/SchenkSt) Gesonderte Feststellung §151 (1) S.1 Nr.1; (2); § 157 BewG es gelten die §§ 151 - 156 BewG, §§ 179 ff. AO Escape-Klausel: Nachweis niedrigerer gemeiner Wert § 198 BewG --> § 198 BewG gilt in allen Fällen!   §§ 178,179 unbebaute Grundstücke §§180-191 bebaute Grundstücke §§192-194 Erbbaurecht §§192-194 Erbbaugrundstück § 195 Gebäude auf fremden Grund + Boden §196 Grundstück im Zustand der Bebauung
• § 176 BewG Grundvermögen: (1) Nr.1: Grund und Boden, Gebäude, sonst. Bestandteile, Zubehör (1) Nr.2: Erbbaurecht (1) Nr.3: Wohnungs- und Teileigentum Nicht Grundvermögen § 176 (1) / (2) BewG: LuF Vermögen / Betriebsvermögen / Bodenschätze / Betriebsvorrichtungen Grundstück iSd BewG - wirtschafltiche Eineheit des Grundvermögens - nicht gleichbedeutend mit Grundstücksbegriff des BGB
• § 179 BewG Bewertung unbebaute Grundstücke iSd § 178 BewG   (tatsächliche) Grundstücksfläche * Bodenrichtwert = Grundbesitzwert   Nachweis niedrigerer gem. Wert § 198 BewG möglich
• Ermittlung Bodenrichtwert bei geänderter GFZ Umrechnung vgl. R B 179.2 (2) ErbStR Bodenwert je m²: abrunden auf volle Cent Bodenwert: abrunden auf volle Euro
• Grundstücksarten (bebaute Grundstücke) § 181 (1) BewG Nr. 1:  EFH /ZFH Nr. 2:  MWG Nr. 3:  Wohnungs-/Teileigentum Nr. 4:  Geschäftsgrundstücke Nr. 5:  gemischt genutzte Grundstücke Nr. 6:  sonst. bebaute Grundstücke (reines Garagengrundstück, Schrebergarten etc.)
• Bewertungsverfahren Grundstücksarten VWV=Vergleichswertverfahren EWV=Ertragswertverfahren SWV=Sachwertverfahren Nr. 1:  EFH /ZFH VWV SWV Nr. 2:  MWG EWV Nr. 3:  Wohnungs-/Teileigentum VWV SWV Nr. 4:  Geschäftsgrundstücke EWV SWV Nr. 5:  gemischt genutzte Grdst. EWV SWV Nr. 6:  sonst. bebaute Grdst. SWV
• Vergleichswertverfahren § 182 (2) iVm § 183 BewG Ansatz eines Kaufpreises für Vergleichsgrundstücke (§195 BewG) wenn kein Vergleichspreis vorliegt: Sachwertverfahren § 182 (4) Nr. 1 BewG
• § 186 (1) BewG Rohertrag des Grundstücks - Jahresmiete - Sollmiete (Vertrag zum Stichtag maßgeblich) - Kaltmiete - Nettomiete
• H B 184 ErbStH Ertragswertverfahren § 182 (3) BewG Anzuwenden für: - MWG - Geschäftsgrundstücke - gemischt genutzte Grundstücke, für die sich ortsübliche Miete ermitteln lässt
• § 187 BewG Bewirtschaftungskosten (kein Ansatz tatsächlicher Kosten) in der Regel pauschaliert nach Anlage 23 (§187 (2) Satz 2 BewG), abhängig von Grundstücksart und RND: GND gem. Anlage 22 abzgl. Alter des Gebäudes (beachte Mindest-RND 30% gem. § 185 (3) Satz 5 BewG) ausgedrückt in Prozent der Jahresmiete   Alter des Gebäudes = Jahr Bewertung - Baujahr R B 185.3 (1) S. 2 ErbStR
• VVF gem. § 185 (3) BewG, Anlage 21 abhängig von: - RND: ND gem. Anlage 22 abzgl. Alter des Gebäudes (beachte Mindest-RND 30% gem. § 185 (3) Satz 5 BewG) - Liegenschaftzinssatz gem. § 188 BewG
• Prüfreihenfolge Ertragswertverfahren 1) Ermittlung Bodenwert § 184 (2) iVm § 179 BewG 2) Ermittlung Bebäudeertragswert § 185 BewG a) Rohertrag gem. § 186 BewG b) abzgl. Bewirtschaftungskosten § 187 BewG = Reinertrag des Grundstücks § 185 (1) BewG c) abzgl. Bodenwertverzinsung § 185 (2) BewG = Gebäudereinertrag § 185 (2) Satz 1 BewG d) * VVF gem. Anlage 21, § 185 (3) BewG = Gebäudeertragswert § 185 (1),(3) BewG 3) Summe aus 1) und 2) = Ertragswert Grundstück § 184 (3) Satz 1 BewG, mindestens Bodenwert (§ 184 (3) Satz 2 BewG), d.h. negativer Gebäudereinertrags/Gebäudeertragswert nicht möglich 4) Prüfung niedrigerer gemeiner Wert lt. Nachweis § 198 BewG
• Prüfreihenfolge Sachwertverfahren 1) Ermittlung Bodenwert (§179 iVm § 189 (2) BewG) 2) Ermittlung Gebäudesachwert a) Regelherstellungskosten (§190 (1) BewG) * Bruttogrundfläche = Gebäuderegelherstellungswert (§ 190 (1) BewG) b) abzgl. Alterswertminderung (max. 60%, §190 (2) Satz 4 BewG) = Gebäudesachwert § 190 (1) und (2) BewG c) zzgl. bes. werthaltige Außenanlagen (RHW ./. AWM) 3) Summe aus 1) und 2) = vorläufiger Sachwert § 189 (3) BewG 4) * Wertzahl gem. § 191 (2) BewG (Anlage 25) = Sachwert des Grundstücks (§189 (3) S.2 BewG) 5) Prüfung niedrigerer gemeiner Wert lt. Nachweis § 198 BewG
• Regelherstellungskosten §190 (1) Satz 2 BewG + Anlage 24 = gewöhnliche Herstellungskosten je m² Brutto-Grundfläche (nicht tatsächliche HK)
• Besonders werthaltige Außenanlagen (Sachwertverfahren) Grundsatz: Gem. § 189 (1) Satz 2 BewG mit Ansatz des Gebäudewertes abgegolten. Ausnahme: Bei besonders werthaltigen Außenanlagen zusätzlicher Ansatz a) bestimmte Größenmerkmale werden erreicht gem. R B 190.5 Satz 3 sowie Tabelle ErbStR b) Sachwerte aller Außenanlagen > 10% Gebäudesachwert §190 BewG Sachwert: Regelherstellungskosten ./. Alterswertminderung, vgl. auch R B 190.5. Satz 4 sowie Tabelle ErbStR
• Erbbaurecht R B 192.1 ErbStR Das veräußerliche und vererbliche Recht an einem Grundstück, auf oder unter der Oberflache des Grundstücks ein bauwerk zu haben. Es ensteht mit der Eintragung in das Grundbuch (§ 11 ErbbauRG iVm § 873 BGB). Erbbauberechtigter  ->  Erbbaurecht § 193 BewG (1 wirtsch. Einheit) Erbbauverpflichteter  ->  Erbbaugrundstück §194 BewG (1 WE)
• Prüfreihenfolge Erbbaurecht § 193 (2) BewG (wenn keine Vergleichspreise gem. Absatz 1 vorliegen) 1) Ermittlung Bodenwertanteil § 193 (3) BewG   Verzinsungsbetrag Bodenwert § 193 (4) BewG - vereinbarter jährlicher Erbbauzins = Unterschiedsbetrag § 193 (3) Satz 1 BewG * VVF gem. Anlage 21 (§193 (3) Satz 2 BewG) = Bodenwertanteil § 193 (3) BewG 2) Ermittlung Gebäudewertanteil § 193 (5) Satz 1 BewG a) Gebäudeertragswert § 185 BewG b) Gebäudesachwert § 190 BewG - jew. ggf. Minderung gem. § 193 (5) Satz 2, § 194 (4) BewG Summe aus 1) und 2) = Wert des Erbbaurechts § 193 (2) BewG
• Verzinsungsbetrag Bodenwert § 193 (4) BewG Bodenwert gem § 179 BewG * Zinssatz gem. § 193 (4) BewG Satz 1: Liegenschaftszinssatz Satz 2: Zinssatz lt. Gesetz = angemessener Verzinsungsbetrag des Bodenwerts des unbebauten Grundstücks § 193 (3) Satz 1 Nr. 1 iVm (4) BewG
• Anzeige
• § 195 BewG Gebäude auf fremden Grund und Boden 1) Bewertung des Gebäudes § 195 (2) BewG Grundsätzlich: Gebäudeertragswert (§185) oder -sachwert (§190), bei Beseitigungspflicht nach Ablauf Nutzungszeit keine Mindest-RND oder Mindestrestwert anzusetzen; Öffnungsklausel § 198 zu beachten 2) Bewertung belastetes Grundstück § 195 (3) BewG 2.1: Bodenwert * Abzinsungsfaktor gem. Anlage 26      + 2.2: Jahreswert * VVF gem. Anlage 21       = Wert des belasteten Grundstücks
• § 196 BewG Grundstücke im Zustand der Bebauung   1) am Bew.Stichtag enstandene HK 2) Wert des bislang unbebauten oder bebauten Grundstücks Summe = gemeiner Wert des Grundstücks im Zustand der bebauung §196 (2) BewG
• Prüfreihenfolge Anteile an KapG 1) Bewertung Anteile (Gemeiner Wert) a) Kurswert gem § 11 (1) BewG oder b) gemeiner Wert des BV der KapG (gesamt) gem. § 11 (2) BewG (i.d.R. vereinfachtes Ertragswertverfahren gem. § 11 (2) Sätze 2 und 4 i.V.m. §§199-203 BewG), Substanzwert bei EWV als Wertuntergrenze gem. § 11 (2) Satz 3 BewG beachten c) -> Aufteilung gem § 97 (1b) BewG 2) ggf. Paketzuschlag gem. § 11 (3) BewG 3) Summe aus 1) und 2) = Wert der Anteile gem § 11 BewG
• Paketzuschlag § 11 (3) BewG Voraussetzungen: - Übertragung von mehr als 25% der Anteile an einer Kap auf einen oder mehrere Erwerber, oder - Überschreiten 25% Grenze bei demselben Schenkuer/Erblasser an denselber Erwerber in 10 Jahren (§ 14 ErbStG)  
• Prüfreihenfolge Anteile am BV einer PersG 1) Ermittlung gemeiner Wert des Gesamthandsvermögens § 109 (2) iVm § 11 (2) bewG 2) Einzelbewertung des Sonder-BV § 97 (1a) Nr. 2 Satz 1 BewG 3) Verteilung Wert Gesamthandsvermögen § 97 (1a) Nr. 1 BewG 4) direkte Zurechnung Sonder-BV § 97 (1a) Nr. 2 Satz 2 BewG 5) Summe = Wert des Anteils der Gesellschafter § 97 (1a) Nr. 3 BewG   Rechtsgrundlagen: § 97 (1) Nr. 5, § 97 (1a) BewG Verfahren: gesonderte Feststellung §151 (1) Satz 1 Nr. 2 BewG Wert: Anwendung § 11 (2) gem § 97 (1a) und § 109 (2) BewG
• Kapitalisierungsfaktor § 203 BewG Basiszinssatz 2013  = 2,04 % (BMF 2.1.13) + Zuschlag     4,5 % = Kapitalisierungszinssatz2013 = 6,54% 1/KapZinssatz  = Kapitalisierungsfaktor 2013 = 15,2905      § 203 (3) BewG
• Kapitalisierungsfaktor § 203 BewG Basiszinssatz 2013  = 2,04 % (BMF 2.1.13) + Zuschlag     4,5 % = Kapitalisierungszinssatz 2013 = 6,54% 1/KapZinssatz  = Kapitalisierungsfaktor 2013 = 15,2905      § 203 (3) BewG
• Jahresertrag gem. § 201 BewG Gewinn § 4 (1) Satz 1 EStG = Ausgangswert (bei PersG ohne Sonder-/Ergänzungsbilanz) + Hinzurechnungen § 202 (1) Satz 1 Nr. 1 BewG - Abzüge § 202 (1) Satz 2 Nr. 2 BewG +/- Hinzurechnung/Abzug wirtschaftlich nicht begründeter Vermögensänderungen mit gesellschaftsrechtl. Bezug § 202 (1) Satz 2 Nr. 3 BewG = Zwischenergebnis § 202 (1) oder (2) BewG - typisierter Ertragsteueraufwand 30% * positives Zwischenergebnis        (§ 203 (3) BewG) = Betriebsergebnis iSd § 202 BewG jeweils für die letzten drei abgelaufenen Wirtschaftsjahre Summe der Betriebsergebnisse § 201 (2) Satz 3 BewG * 1/3 = Durchschnittsertrag = Jahresertrag § 201 (2) Sätze 3+4 BewG
• Vereinfachtes Ertragswertverfahren Jahresertrag * Kapitalisierungsfaktor (§200 (1) BewG) + WG des nicht betriebsnotw. Vermögens abzgl. damit zusammenhängende Schulden (§200 (2) BewG) + betriebsnotwendige Beteiligungen (§200 (3) BewG) + eingelegte WG des betriebsnotw. BV abzgl. damit zusammenhängende Schulden (§200 (4) BewG) = Gemeiner Wert des UN nach vereinf. Ertragswertverf. (§200 BewG)
• § 199 BewG Anwendung des Ertragswertverfahrens: grundsätzlich nur, wenn branchentypisch, bei Bewertung von: - Anteilen an KapG - Betriebsvermögen - Anteilen an BV Keine Anwendung bei: - neu gegründeten UN (innerhalb eines Jahres nach Gründung) - Branchenwechsel des Unternehmens - sonstige Gründe, die zu offentsichtlich unzutreffenden Ergebnissen führen
• Bewertung von Betriebsvermögen Anteile an KapG / BV = Einzel-UN / Anteil am BV = Anteil an PersG §97 (1) Nr. 1  / §§ 95,96       /  §97 (1) Nr. 5 iVm § 109 (1) iVm §109 (2)   --> für alle Bewertung gem. § 11 (2) BewG   - Ableitung aus Verkäufen oder - Unternehmensbewertung (§11 (2) Satz 2 BewG, insbes. vereinf. EWV §§ 199-203) oder  - Substanzwert § 11 (2) Satz 3 BewG
• Betriebsvermögen und Anteil am BV Rechtsgrundlagen:  § 12 (5) ErbStG iVm §§ 11, 95ff., 199-203 BewG Verfahren: ges. Feststellung Wert § 151 (1)Satz 1 Nr. 2 BewG Zuständigkeit: Betriebsfinanzamt § 152 Nr. 2 BewG Zeitpunkt:  Ermittlung auf Bewertungsstichtag § 11 BewG Gegenstand: - Betriebsvermögen iSd § 15 EStG, § 95 BewG - freier Beruf iSd § 18 EStG, § 96 BewG - Anteile an PersG § 97 (1) Nr. 5 BewG Wertmaßstab: Gemeiner Wert § 11 (2) BewG - über § 109 (1) BewG für       Einzelunternehmer (§95 BewG) und       Freiberufler (§ 96 BewG) - über § 109 (2) BewG für Anteil am BV PersG iSv § 97 (1) Nr. 5 BewG
• Substanzwert § 11 (2) S. 3 BewG Ermittlung des gemeinen Werts im vereinfachten Ertragswertverfahren: Summe gemeine Werte WG + sonstige aktive Ansätze (ARAP...) - Schulden iSd § 103 BewG + sonstige Abzüge = Substanzwert Wichtig: Umfang des BV (ertragssteuerl. Grundsätze), aber auch Berücksichtigung von Posten mit Aktivierungs-/Passivierungsverbot! Grundsatz der Einzelbewertung mit GW.  Grundbesitz, BV und Anteile an KapG mit Wert gem. § 151 (1) S.1 Nr. 1-3 BewG WG des bewwgl. AV dürfen mit 20% der AHK angesetzt werden, wenn nicht unzutreffendes Ergebnis Umlaufvermögen mit Wiederbeschaffungs-/herstellungskosten

zurück  |  weiter 1 / 1