Kapitel 6

Externes Rechnungswesen Kaufmännische Buchhaltung sowie Inventar (Regemäßige Datenerfassung)

- Regelmäßige Aufbereitung von Daten - Fallweise Aufbereitung von Daten

- Handelsrechtlicher Einzelabschluss - Ggf. Quartalberichte - Handelsrechtlicher Konzernabschluss - Steuerbilanz

- Sonderbilanz, z.B. Fusionsbilanz Ökobilanz Sozialbilanz Kreditstatus

- Handelsgesetzbcuh (nationale Ebene Deutschland) - Deutsche Rechnungslegungsstandards / German Accounting Standards (nationale Ebene Deutschland) - International Financial Reporting Standards (internationale Ebene)

HGB 3.Buche: Handelsbücher 1.Abschnitt:Vorschriften für alle Kaufleute ( §§238-263) 2.Abschnitt:Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften (§§ 264-335)

Regelung einzelner Aspekte von Konzernabschlüssen

Umfangreiche Regelung zu Konzernabschlüssen   Seit 2005 verpflichtend anzuwenden für Konzernabschlüsse von konsoldierungspflichtigen und kapitalmarktorientierten Unternehmen mit Sitz in der EU

Rechnungslegung per se bezeichnet die Dokumentation der betrieblichen Vorgänge

Der Jahreabschluss bestimmter Unternehmen, insbesondere von Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Unternehmen bestimmter Wirtschaftszweige (Versicherungen, Kreditinstitute) oder Wirtschaftsbetrieben der öffentlichen Hand, muss von unabhängigen Institutionen geprüft, testiert und anschließend im Handelsregister und im Bundesanzeiger veröffentlicht werden (Offenlegung)   Art und Umfang der Prüfungs- und Publizitätspflichten ist bei Kapitalgesellschaften von der Größe abhängig. Aktiengesellschaften veröffentlichen die offizielle Bestandteile in der Regel zusammen mit ergänzenden Information im Rahmen eines Geschäftsberichts.

- Dokumentationsfunktion Der Jahresabschluss gibt eine verbindliche Auskunft über das Vermögen des Unternehmens. Die Bilanz stellt den formellen Abschluss der Buchhaltung dar. - Gewinnermittlungsfunktion Das Periodenergebnis der Unternehmung wird ermittelt duch Vergleich des Eigenkapitals zu Beginn des Geschäftsjahres mit dem am Ende des Geschäftsjahres unter Berücksichtigung der Einlagen und Entnahmen. Das Zustandekommen des Gewinns/Verlusts wird nachgewiesen über die dem Eigenkapitalkonto vor gelagerte Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) - Informationsfunktion Selbstinformation des Kaufmanns sowie Drittinformation von interessierten Dritten (Stakeholder) als Basis für ökonomische Entscheidungen

- Anteileigner - Gläubiger - potentielle Kapitalgeber - Ggf. Aufsichtsbehörde (z.B. bei Banken und Versicherungen) - Sonstige Interessenten  

- Bilanz - Gewinn- und Verlustrechnung - Anhang - Lagebericht - Kapitalflussrechnung - Eigenkapitalspiegel - Segmentberichterstattung

Aufstellung der Aktiva (Vermögen) und Passiva (Schulden) zum Bilanzstichtag

Aufstellung der Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres

(Bestandteil des JA bei Kapitalgesellschaften) Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens, insbesondere duch ergänzende Informationen

(Ergänzung des JA bei Kapitalgesellschaften) Darstellung der derzeitigen und zukünftigen Situation des Unternehmens hinsichtlich der Chancen und Risiken

( Bestandteil eines Konzernabschlusses) Darstellung der Liquiditätslage und des zukünftigen Liquiditätspotentials des Konzerns

(Bestandteil eines Konzernabschlusses) Darstellung der Entwicklung der Eigenkapitalbestandteile eines Konzerns  

(Bestandteil eines Konzernabschlusses) Aufzeigen der Chancen und Risiken in den einzelnen Geschäftsbereichen eines Konzerns

Rahmengrundsätze Bewertungsgrundsätze Ergänzende Grundsätze

Richtigkeit und Willkürfreiheit, Klarheit, Einzelbewertung, Vollständigkeit

Vorsichtsprinzip § 252 Abs.1 Nr. 4 HGB Es ist vorsichtig zu bewerten, insbes. sind das Realisations- und das Imparitätsprinzip zu beachten Realisationsprinzip §252 Abs. 1 Nr. 4 HGB Gewinne sind nur zu berücksichtigen, wenn sie am Abschlussstichtag realisiert sind Imparitätsprinzip §252 Abs. 1 Nr. 4 HGB Alle vorhersehbaren Verluste, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, sind zu berücksichtigen

Grundsatz der Kontinuität Periodisierungsprinzip Stichtagsprinzip Fortführungsprinzip

- Die Aktivierung bezieht sich auf den Bilanzansastz von Vermögensgegenständen: Nach § 246 Abs. 1 HGB hat die Bilanz sämtliche Vermägensgegenstände der Unternehmung zu enthalten, die zum Betriebsvermögen zu rechnen sind (abstrakte Aktivierungsfähigkeit) - Es gibt sowohl Aktivierungsgebote, welche die Bildung eines Aktivpostens zwingend vorschreiben, als auch Aktivierungsverbote (z.B. der originäre Geschäfts- Firmenwert) - Zudem existieren Aktiverungswahlrechte (z.B. für unentgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens). In solchen Fällen darf eine Aktivierung erfolgen, sie muss aber nicht vorgenommen werden. Wahlrechte können zur Bilanzpolitik und Gewinngestaltung genutzt werden.

Analog existieren Passivierungsgebote (z.B. Verbindlichkeiten), Passivierungsverbote (z.B. Eventualverbindlichkeiten) und Passivierungswahlrechte (z.B. mittelbare Pensionszusagen)

A. Anlagevermögen      I. Immaterielle Vermögensgegenstände      II. Sachanlagen      III. Finanzanlagen B. Umlaufvermögen      I. Vorräte/ Vorratsvermögen      II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände      III. Wertpapiere      IV. Kassenbestand und Guthaben bei Kreditinstituten C. Rechnungsabgrenzungsposten (D. (ggf.) Nicht duch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag _______________________________________________ (Bilanzsumme)

A.Eigenkapital      I. gezeichnetes Kapital      II. Kapitalrücklage      III. Gewinnrücklage      IV. Gewinnvortrag/ Verlustvortrag      V. Jahresüberschuss/ Jahresfehlbetrag      VI. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag B. Rückstellungen C. Verbindlichkeiten      1. Anleihe      2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten      3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellung      4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen      5. - 7. weitere Verbindlichkeiten      8. sonstige Verbindlichkeiten D. Rechnungsabgrenzungsposten __________________________________________________ (Bilanzsumme)

Höchstwertprinzip und Niederstwertprinzip

- Höchstwerte:    Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um Abschreibungen - Strenges Niederstwertprinzip (Umlaufvermögen)    Von den beiden möglichen Wertansätzen (fortgeführter Anschaffungs- oder Herstellungskosten bzw. niedrigerer beizulegender Börsen- oder Marktpreis) muss der niedrigere gewählt werden. - Gemildertes Niederstwertprinzip (Anlagevermögen)    Von den beiden möglichen Wertansätzen (um planmäßige Abschreibungen verminderte Anschaffungs- oder Herstellungsksoten bzw. niedrigerer, beizulegender Wert) muss der niedrigere nur bei einer voraussichtlichen dauernden Wertminderung gewählt werden.

Höchstwertprinzip: Verbindlichkeiten sind zu ihrem Höchstwert anzusetzen; Rückstellungen sind nach kaufmännischen Grundsätzen unter Beachtung des Vorsichtsprinzips zu bewerten

Die Gewinn- und Verlustrechnung ermittelt als Erfolgsrechnung den Periodenerfolg der Unternehmung duch Abschluss der Aufwands- und Ertragskonten

( §275 HGB) Alle Aufwendungen und Erträge sind unsaldiert gegenüberzustellen (Bruttoprinzip)

Zulässig nach Gesamtkostenverfahren (sämtliche Aufwendungen und Erträge) oder Umsatzkostenverfahren (nur die zur Produktion der abgesetztem Leistungen notwendigen Aufwendungen werden angesetzt).

Gesamtkostenverfahren 1. + Umsatzerlöse 2. + Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 3. + andere aktivierte Eigenleistung 4. + sonstige betriebliche Erträge (aus gewöhnl. Geschäftstätigkeit, soweit anderen Positionen nicht zuzuordnen) 5. − Materialaufwand ( Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, bezogene Waren und Leistungen)  (= Rohergebnis nach dem Gesamtkostenverfahren) 6. − Personalaufwand (Löhne und Gehälter, Sozialabgaben, Altersvorsorge und Unterstützung) 7. − Abschreibungen (Anlagevermögen (außer Finanzanlagen), unübliche Abschreibungen auf Umlaufvermögen) 8. − sonstige betriebliche Aufwendungen (aus gewöhnlicher Geschafltstätigkeit, sowei anderen Positionen nicht zuzuordnen) = Betriebsergebnis

9. + Erträge aus Beteiligungen (nur laufende Erträge 10. + Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens 11. + Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 12. − Abschreibungen und Finanzlagen und übliche Abschreibungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 13. − Zinsen un ähnliche Aufwendungen        = ( Finazergebnis) = Ergebnis der gewähnlichen Geschäftstätigkeit (Betriebs- und Finanzergebnis) 14.+ außerordentliche Erträge 15. − außerordentliche Aufwendungen      = (außerordentliches Ergebnis) 16. − Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 17. − sontige Steuern ( alle anderen erfolgswirksamen Steuern) = Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag

Jahresergebnis ordentlich                                                                                außerordentlich Betriebsergebnis                                                                     außergewöhnlich Finanzergebins                                                                           periodenfremd  

Das ordentliche Ergebnis einer Unternehmung setzt sich zusammen aus sämltichen Erfolgsbestandteilen der Leistungserstelleung und - verwertung sowie den Aufwendungen aus Finanzierungstätigkeit und den Erträgen aus Finanzanlagen.

Alle Aufwendungen udn Erträge, die hinsichtlich ihrer Art selten und hinsichtlich ihrer Hähe ungewöhnlich sind, und somit eine wesentlich Abweichung von der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit darstellen.

Jahreüberschuss / Jahresfehlbetrag − Verlustvortrag (Vorjahr) + Gewinnvortrag (Vorjahr) + Entnahmen aus der Kapitalrücklage / Gewinnrücklage − Einstellung in die Gewinnrücklage = Bilanzgewinn / Bilanzverlust  (Verlustvortrag) − Dividendensumme (Gewinnausschüttung) − weitere Einstellung in die Gewinnrücklage = Gewinnvortrag

Der dritte Bestandteil des Jahresabschlusses dient der Ergänzung und Erläuterung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung (Entlastungs-, Korrektut-, und Interpretationsfunktion)

In dieser Ergänzung des Jahresabschlusses sind der Geschäftsverlauf, das Geschäftsergebnis und die Lage der Unternehmung so darzustellen, dass ein umfassendes, den tatsächlichen Verhältnissen entsprechhendes Bild der Wirtschaftlichen Situation und Entwicklung vermittelt wird. ( Nachtrags-, Risiko-, Forschungs- und Entwicklungs-, Zweigeniederlassungs-, sowie Prognosebericht)

- Transparenz über die Zahlungsmittelströme eines Unternehmens herstellen - Veränderung des Liquiditätspotentionals im Zeitverlauf quantifizieren - Ursachen von Veränderungen aufzeigen

Periodenergebnis korrigiert um nicht zahlungswirksame Bestandteile +/- Ab-/Zunahme von Aktivpositionen aus der laufenden Geschäftstätigkeit +/- Zu-/Abnahme von Passivpositionen aus der laufenden Geschäftstätigkeit = Cash-Flow aus laufender Geschäftstätigkeit (operative cash flow) +/- Ein-/Auszahlungen aus Investitionstätikeit = Cash-Flow aus der Investitionstätigkeit (investive cash flow) +/- Ein-/Auszahlung aus Finanzierungstätigkeit = Cash-Flow aus der Finanzierungstätigkeit (finance cash flow) + Finanzmittelbestand am Anfang der Periode = Finanzmittelbestand am Ende der Periode (Aktivposition "Kassenbestand")

Bereitstellung von Information über den Erfolg eines Unternehmens in den verschidenen Geschäftsfeldern des Unternehmens, über deren jeweilige finanzielle Situation und deren Chancen und Risiken -> Aufdecken der Quellen des Erfolgs und Misserfolges durch -> Aufzeigen der Anteile der Segmente am Erfolg bzw. Misserfolg

Aus den Angaben zu den Einzelsegmenten soll auf die Gesamtangaben in Konzernbilanz und -GuV zurück geschlossen werden können

Vorgesehen nach einem primären und seinem sekundären Kriterium Praxis: Unternehmensberieche (primär) sowie Regionen (sekundär)

Umsätze je Segment, Segmentergebnisse, Eingesetztes Vermögen, Investitionen sowie Schulden je Segment