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IR (Fach) / Lektion 3 (Lektion)
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- Wann ist ein Impairmenttest durchzuführen? Ein Impairmenttest ist durchzuführen, wenn: - Anzeichen für eine Wertminderung bestehen - Buchwert > als erzielbarer Betrag ---------------------------------------------------- oder: - Liegt ein Vermögenswert vor, der jährlich auf eine Wertminderung zu untersuchen ist? - Bei einzelnen Vermögenswerten mit unbestimmter ND - Immateriellen Vermögenswerten, die noch nicht im Gebrauch sind - Bei Goodwill - Liegt ein Vermögenswert vor, der seperat auf eine Wertminderung zu untersuchen ist? - Bei Triggering Events Wenn Durchführung des Impairmenttest notwendig, dann: - Bestimmung des erzielbaren Betrages aus höherem Betrag; aus beizulegendem Zeitwert abzüglich der Veräußerungskosten ODER Nutzungswert - Buchwert > Erzielbarer Betrag --> Dann Wertminderung in Höhe der Differenz (Buchwert - erzielbarer Betrag) --> Wertminderung muss in die GuV - Ergebniswirksam erfassen - Abschreibung (Aufwand Afa an Anlagevermögen) des um den Wertminderungsverlust angepassten Buchwerts
- Was versteht man unter den folgenden Begriffen? Beizulegender Zeitwert (Fair Value) = Nettoveräußerungswert: - Betrag, der aus dem Verkauf eines Vermögenswerts oder einer ZGE zu Marktbedingungen zwischen sachverständigen, vertragswilligen Parteien nach Abzug der Veräußerungskosten erzielt werden könnte -> Kurz: Kaufpreis - Veräußerungskosten Ermittlung: - Level 1: Preis des aktiven Marktes heranziehen - Level 2: wenn kein aktiver Markt verfügbar dann Info von bspw. Banken beziehen - Level 3: Eigene Wertermittlung (bspw. aus Vergleich mit vergleichbaren Transaktionen) Nutzungswert - Barwert, der künftigen Cash-Flows, der vorraussichtlich aus einem Vermögenswert oder einer ZGE abgeleitet werden kann. Erzielbarer Betrag - der höhere Betrag aus Nettoveräußerungswert und Nutzungswert Zahlungsmittelgenerierende Einheit (ZGE) - ist die kleinste identifizierbare Gruppe von Vermögenswerten, die Mittelzuflüsse weitgehend unabhängig von anderen Vermögenswerten oder Gruppen von Vermögenswerten erzeugt Veräußerungskosten - Zusätzliche, direkt dem Verkauf des Vermögenswerts oder ZGE zuordnungsfähige Kosten, mit Ausnahme der Finanzierungskosten und des Ertragssteueraufwands Buchwert - Betrag, zu dem der Vermögenswert nach Abzug der kumulierten Abschreibungen und Wertminderung angesetzt wird. Wertminderung - Buchwert abzüglich erzielbarer Betrag < 0 Gemeinschaftliche Vermögenswerte - Vermögenswerte, die kein Goodwill darstellen und zu mehreren ZGE zugeordnet sind Aktiver Markt - Ein Markt, and dem folgende Bedingungen erfüllt sind: - gehandelte Produkte sind homogen - vertragswillige Käufer und Verkäufer können jederzeit ermittelt werden - Preise stehen der Öffentlichkeit zur Verfügung
- Welcher Zinssatz ist bei der Verwendung des Nutzungswertes zu verwenden und wie ist dieser definiert? Abzinsungssatz - Auf Grundlage der durchschnittlichen gewichteten Kapitalkosten eines börsennotierten Unt. (Vergleichbare Unt.) (WACC)- Korrektur von Steuereffekten- Basiszinsen korrespondieren mit risikofreier Marktrendite (Rendite von Staatsanaleihen)- Zinssatz ist von Kapital- und Finanzierungsstruktur des Vermögenswertes unabhängig
- Nennen Sie externe und interne Faktoren, die Anhaltspunkte für einen Impairment Test nach IAS36 liefern können? Externe Faktoren 1. Marktumfeld - Bedeutender Rückgang des Marktwertes - Technologischer Wandel - neue Konkurrenten - Anstieg des Marktzinssatzes 2. Politisches und rechtliches Umfeld - Liberalisierung - Nutzungseinschränkungen - Preisgrenzen - Umweltauflagen 3. Höhere Gewalt - Feuer - Erdbeben - Überschwemmungen Interne Faktoren 1. Vermögen - Vermögensschäden - Unterauslastungen von Vermögenswerten - Nutzungsänderungen 2. Markt - Budget and busiess plan no longer adequate - Verluste von Großaufträgen - Langfristverträge laufen aus, werden nicht verlängert 3. Arbeitnehmer - Strategisch wichtige Arbeitnehmer verlassen das Unternehmen 4. Strategie - Änderung der Strategie - Forschung- und Entwicklungsaktivität schlagen fehl - Restrukturierung
- Goodwill Impairment Test Verfahren 1. Bestimmung der ZGE 2. Allokation des Goodwills auf ZGE 3. Vergleich der Buchwerte mit erzielbarem Betrag der ZGE 4A. Wenn Buchwert < erzielbarer Betrag; dann keine Wertminderung 4B. Wenn Buchwert > erzielbarer Betrag; dann --> Abschreibung des Goodwills in Höhe der Differenz zwischen Buchwert und erzielbarem Betrag Achtung: - Wenn Wertminderung > Buchwert des Goodwills; dann Abschreibung des Goodwills und Reduzierung der verbleibenden Vermögenswerte der ZGE pro rate auf Basis der Buchwerte, um den verbleibenden Betrag zu verteilen.
- Was bedeutet im Zusammenhang des Imparement Tests der Begriff zahlungsmittelgenerierende Einheit (ZGE) und wie ist diese definiert? - Der erzielbare Betrag ist für einen einzelnen Vermögenswert zu ermitteln -->wenn der Vermögenswert allerdings nicht unabhängig von anderen Vermögenswerten Cash Flows erzeugt wird, dann ist der erzielbare Betrag auf Ebene der Zahlungsmittelgenerierenden Einheit zu ermitteln Definition ZGE: - die kleinste identifizierbare Gruppe von Vermögenswerten, die Mittelzuflüsse weitgehend unabhängig von Mittelzuflüssen anderer Vermögenswerten oder Gruppen von Vermögenswerten erzeugt. -> tiefste Planungsebene für Zwecke der Entscheidungsfindung für das Management
- Wie ist ein ermittelter Abwertungsbedarf innerhalb der zahlungsmittelgenerierenden Einheiten zu verteilen? - Erst dem der ZGE zugeordnetem Goodwill - Dann den anderen Vermögenswerten der ZGE pro rata auf Basis der Buchwerte - Der Buchwert eines Vermögenswertes darf nicht unter den höchsten der folgenden Werte reduziert werden: - Nettoveräußerungswert - Nutzungswert - Null - Der Betrag des Wertminderungsaufwands, der andernfalls dem Vermögenswert zugeordent worden wäre, ist anteilig den anderen Vermögenswerten der Einheit zuzuordenen. - Jeder noch nicht verteilte Wertminderungsaufwand ist nur dann als Schuld anzusetzen, wenn dies von einem anderen Standard gefordert wird Kurz: Besonderheit der ZGE: Wer kann nicht unter Null fallen und nicht unter die einzelnen Fair Value der einzelnen Vermögenswerte
- Was verstehen Sie unter einer Wertaufholung (Zuschreibung)? Was ist in diesem Fall mit dem Goodwill gemeint? - Ein Unternehmen hat an jedem Berichtsstichtag zu prüfen, ob irgendein Anhaltspunkt vorliegt, dass ein Wertaufholung vorliegt - Anstieg des Marktwerts des Vermögenswerts - Signifikante Veränderungen des technologischen, marktbezogenen, ökonomischen oder gesetzlichen Umfelds zugunsten des Unternehmens - Rückgang der Zinssätze oder anderer Marktrenditen - Verbesserte Leistung des Vermögenswerts -> Sollten solche Anzeichen vorliegen, ist der erzielbare Betrag neu zu ermitteln, ggf. ist die Wertminderung wieder zuzuschreiben Einzelner Vermögenswert - Darf nicht den Buchwert übersteigen, der bestimmt worden wäre, wenn in früheren Jahren keine Wertminderung erfasst worden wäre ZGE - Erhöhung der einzelnen Vermögenswerte pro rata, jedoch nicht über den höheren Betrag aus erzielbarem Betrag und Buchwert vor Wertminderung Goodwill - Eine Zuschreibung im Falle des Goodwills ist NICHT zulässig Behandlung der Wertaufholung - Begrenzung auf den Betrag, der sich ergeben hätte, wenn keine Wertminderung vorgenommen worden wäre - Zuschreibung über GuV ODER EK, wenn es sich um neubewertete Vermögenswerte handelt - In einer ZGE ist Zuschreibung pro rata auf die einzelnen Vermögenswerte zu verteilen, jedoch ebenfalls begrenzt auf den höheren Betrag aus: - Seinem erzielbaren Betrag (sofern bestimmbar) UND seinem Buchwert der sich ergeben hätte, wenn keine Wertminderung vorgenommen worden wäre
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