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Betriebliche Steuerlehre (Fach) / Einkünfte-Ermittlung (Lektion)

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• Persönliche Einkommenssteuerpflicht - Wer? §1 EStG: Natürliche Personen - die einen Wohnsitz in DE haben - weltweites Einkommen in DE steuerpflichtig, oder - die keinen Wohnsitz in DE haben, aber in DE Einkünfte erzielen - inländische Einkünfte steuerpflichtig
• Sachliche Steuerpflicht - Welche Einkunftsarten gibt es? 1. Gewinneinkunftsarten: - EK aus Land-& Forstwirtschaft - EK aus Gewerbebetrieb - Ek aus selbständiger Arbeit (Freiberufler) 2. Überschusseinkunftsarten - EK aus nicht-selbständiger Arbeit - EK aus Vermietung & Verpachtung - Sonstige Einkünfte - EK aus Kapitalvermögen (Separate Versteuerung 25%)
• Einkünfte aus Gewerbebetrieb Handelsbilanz JÜ/ JF +/- besondere Steuerbilanzregeln (Abschreibungen (-); Rückstellungen (+)) +/- Entnahmen/ Einlagen - steuerfreie Betriebseinnahmen (Dividende aus Beteilungen an KG 40% steuerfrei) + nicht-abzugsfähige Betriebsausgaben (Geldstrafen; Bestechungsgelder; Geschenke > 35€/J; Ertragssteuern; ordnungsgemäße Bewirtung 30%) = EK aus Gewerbebetrieb 
• Besteuerung von Personengesellschaften I. Einkünfte-Ermittlung auf Ebene Personengesellschaften - Gesamteinkünfte HB-JÜ +/- steuerliche Korrekturen = Gesamteinkünfte II. Verteilung auf Gesellschafter III. Ermittlung der Einkünfte der Gesellschafter Anteil aus II. + Vergütung der Gesellschaft an Gesellschafter für besondere Leistungen = Einkünfte aus Gewerbebetrieb des Gesellschafters Zeitpunkt der Versteuerung = Jahr der EK-Erzielung -> Gewinnausschüttung irrelevant
• Einkünfte aus selbständiger Arbeit Betriebseinnahmen  - Betriebsausgaben = Einkünfte aus selbständiger Arbeit z.B. Zahnarzt, Sänger (bei künstlerischem Niveau), Aufsichtsrat, Büttenredner
• Einkünfte aus nicht-selbständiger Arbeit Einnahmen - Werbungskosten = Einkünfte aus nicht-selbständiger Arbeit -> Einnahmen = Lohn/ Gehalt, Zuschüsse, VwL, Bonus, ... -> Werbungskosten: Einzelnachweis oder Pauschale = 1.000€/ Jahr - Fortbildungskosten (Fachbücher) - Fahrtkosten zur Arbeit (0,3€ + Entfernungskm einfach + Tage) - Arbeitsmittel z.B. Laptop > 952€ und beruflich genutzt - 3 Jahre abschreiben - Typische Berufskleidung - Dienstreise Kosten (z.B. Fahrkosten zur Uni: 0,3 x 2-fache km-Anzahl x Tage)
• Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Einnahmen - Werbungskosten = EK aus Vermietung/ Verpachtung Einnahmen = Miete, Pacht einschl. aller Nebenkosten des Mieters  Werbungskosten =  - Betriebskosten (Strom, Gas, Wasser, Heizöl, Müllabfuhr) - Hausverwaltung; Grundsteuer - Instandhaltung (Reparatur, Dachdecken, Wandstreichen) - Abschreibung auf Gebäude (2% der AK Gebäude/ Jahr) - Grundstücksversicherung - FK-Zinsen - Mietersuche-Kosten
• Ermittlung der Anschaffungskosten des Grundstücks bei Einkünfteermittlung aus Vermietung/ Verpachtung Kaufpreis + Notarkosten + Grunderwerbsteuer + Grundbucheintrag + ggf. Makler = AK des Grundstücks -> Aufteilen in AK Grund + Boden & AK des Gebäudes (davon 2% Abschreibung für EK-Ermittlung)
• Sonstige Einkünfte - Wiederkehrende Bezüge: z.B. Rente aus gesetzlicher Rentenversicherung - Private Veräußerungsgewinne: -> Grundstücke (Grund + Boden bzw. Gebäude): Gewinn steuerpflichtig, wenn Kauf und Verkauf innerhalb 10 Jahre -> Andere Güter (keine Wertpapiere, Gegenstände des täglichen Gebrauchs = steuerfrei): Gewinn steuerpflichtig, wenn Kauf + Verkauf innerhalb 1 Jahres (Edelmetalle, Kunstwerke)
• Welche Sonderausgaben gibt es? - Spenden - Kirchensteuer - 100% der gesetzlichen Pflegeversicherung - 96% der gesetzlichen Krankenversicherung - 76% der gesetzlichen Rentenversicherung  
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• Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Summe der Einkünfte - Sonderausgaben = zu versteuerndes Einkommen (separate Versteuerung von EK aus Kapitalvermögen)
• Ermittlung des Steuertarifs, der Einkommenssteuer; Zusatzsteuern? Durchschnittssteuersatz = Einkommenssteuer : zu versteuerndes Einkommen  Zusatzsteuern: - Solizuschlag (5,5% der ESt, falls ESt > 972€/J) - Kirchensteuer (8-9% der ESt)
• Vorgehensweise bei der Lösung von Einkommenssteuer-Fällen A. Ermittlung der Bemessungsgrundlage 1) Bestimmung der jeweiligen Einkunftsarten & Ermittlung der Einkünfte für diese  2) Bildung der Summe aller Einkünfte 3) Abzug der Sonderausgaben 4) Ergebnis = zu versteuerndes Einkommen B. Ermittlung der Einkommenssteuer 1) Ermittlung der Einkommenssteuer nach der Tarifformel bzw. aus der ESt-Tabelle  2) Abzug der schon geleisteten Vorauszahlungen (Lohnsteuer) 3) Ergebnis = Nachzahlung/ Erstattung
• Einkünfte aus Kapitalvermögen Einnahmen (Zinsen, Dividende, Veräußerungsgewinne/-verluste) - abzugsfähiger Sparerpauschbetrag (801€/ Jahr) = steuerpflichtige Einkünfte + 25% = Einkommenssteuer auf Einkünfte aus Kapitalvermögen
• Körperschaftssteuer - Einkommensermittlung HB - JÜ/ JF +/- besondere Steuerbilanzregeln + verdeckte Gewinnausschütutng (Aufwand bei Gesellschaft im GJ; Vorteil für Gesellschafter ggf. später; Fremder hätte Vorteil nicht erhalten) - verdeckte Einlage + nicht-abzugsfähige Betriebsausgaben (wie sonst & 50% Aufsichtsratsvergütung; Aufwand für Ertragssteuern - Besteuerung des Gewinns vor Steuern) - steuerfreie Betriebseinnahme (95% Dividende von Kapitalges., falls Beteiligung > 10%) + Körperschaftssteuer/ Gewerbesteuer - Aufwand/ Vorauszahlung = Einkünfte aus Gewerbebetrieb = zu versteuerndes Einkommen + 15% = Steuerpflichtiges Einkommen/ Körperschaftssteuer - Vorauszahlung = Nachzahlung/ Erstattung
• Gewerbesteuer Steuerpflichtig Gewerbebetrieb (Einkünfte aus Gewerbebetrieb) im Inland (Betriebssätte) - Gewerbebetrieb: Selbständig, nachhaltige Tätigkeit, Gewinnerzielungsabsicht, Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr, Keine Land-& Forstwirtschaft, Keine Freiberufler, Keine langfristige reine Nutzunsüberlassung
• Bemessungsgrundlage der Gewerbesteuer; Berechnung der Gewerbesteuer Einkünfte aus Gewerbebetrieb + Hinzurechnungen - Kürzungen - Freibetrag (24.500€/ Jahr nicht für Kapitalgesellschaften = GmbH, AG) = Gewerbebetrag (Abrundung auf volle 100€) Abgerundeter Gewerbeertrag x 3,5% = Gewerbesteuer-Messbetrag Gewerbesteuer-Messbetrag x Hebesatz = Gewerbesteuer
• Hinzurechnungen zur Bemessungsgrundlage Gewerbesteuer 1) Finanzierungsaufwand: FK-Zinsen + 20% Leasingraten für bewegliche Gegenstände + 50% Miete für Grund/ Boden oder Gebäude - Freibetrag für FA (100.000€/J) = Finanzierungsaufwand nach Freibetrag + 25% = Hinzurechnungen für Finanzierungsaufand 2) Verluste aus Beteiligungen an Personengesellschaften 
• Kürzungen der Bemessungsgrundlage bei Gewerbesteuer 1) Gewinne aus Beteilungen an Personengesellschaften 2) Ertrag aus Betriebsgrundstücken Einheitswert x 1,2% x 140% = Kürzung für Ertrag aus Betriebsgrundstücken
• Umsatzsteuer, Ziel und Grundtatbestand Ziel: Besteuerung des inländischen Konsums  Grundtatbestand:  - Lieferung (VK eines Gegenstandes) oder sonstige (Dienst-) Leistung - durch einen Unternehmer - im Rahmen des Unternehmens - im Inland - gegen Entgelt 
• Definition "Unternehmer" & "im Inland" bei Umsatzsteuer-Grundtatbestand - Unternehmer: selbständig (nicht weisungsgebunden) & gewerbliche oder berufliche Tätigkeit (nachhaltig zur Erzielung von Einnahmen) - Im Inland: Bestimmung des Leistungsortes -> Leistungen im Zsmhang mit Grundstücken: LO = Lage des Grundstücks -> Lieferungen: LO = Beginn der Beförderung -> Sonstige Leistungen:  a) Kunde ist Privatperson -> LO = Sitz des leistenden Unternehmens b) Kunde ist Unternehmer -> LO = Sitz des Kunden (inländ. Kunde = Steuererhebung durch VK/ ausländ. Kunde = Steuererhebung durch Kunden)
• Lieferungen in/ aus Nicht-EU-Staaten: Hausgerätehändler (D) -> Waschmaschine 1.000€ -> Kunde (CH) Grundtatbestand erfüllt -> LO = Beginn der Beförderung (D) ABER: Steuerbefreiung auf Ausfuhr, wenn - Gegenstand in Nicht-EU-Land gelangt - Nachweis (Transport durch Spedition: Frachtpapiere/ durch VK/ Kunde: Ausfuhrbescheinigung)
• Lieferungen in/aus Nicht-EU-Staaten: Hausgerätehändler (CH) -> Waschmaschine 1.000€ -> Kunde (D) Grundtatbestand nicht erfüllt in D -> LO bei Beginn der Beförderung (CH) aber: Ersatztatbestand Einfuhr, wenn - Gegenstand gelangt aus Nicht-EU-Staat ins Inland (Einfuhr-USt) Freigrenze im Reiseverkehr: 300€ (Land)/ 430€ (Luft/See)
• Lieferungen innerhalb der EU an Unternehmen: Hausgerätehändler (D) -> Waschmaschine 1.000€ -> Kunde (AUT) Grundtatbestand erfüllt -> LO Beginn der Beförderung (D)  Aber: Steuerbefreiung durch innergemeinschaftliche Lieferung, wenn - Gegenstand gelangt in anderen EU-Staat - Lieferung an Unternehmen (Nachweis durch USt-ID-Nr)
• Lieferungen innerhalb der EU an Unternehmen: (Sicht AUT) Hausgerätehändler (D) -> Waschmaschine 1.000€ -> Kunde (AUT) GTB nicht erfüllt aber: Ersatztatbestand Innergemeinschaftlicher Erwerb, wenn - Gegenstand gelangt aus anderem EU-Staat ins Inland - Lieferung von Unternehmen an Unternehmen (Erwerbsteuer)

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